內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)(ppt 60)

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1、內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)chendanping1NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)1、內(nèi)部控制理論的發(fā)展及框架2、內(nèi)部控制要素及評價(jià)3、內(nèi)部控制審計(jì)方法chendanping2NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展發(fā)展階段時(shí)間期望和需求特點(diǎn)內(nèi)部牽制20世紀(jì)預(yù)防舞弊，保護(hù)以組織控制、不相容20年代所有者權(quán)益職務(wù)分離為核心內(nèi)容內(nèi)部控制20世紀(jì)提高審計(jì)的效率，分為會計(jì)控制和管理控制40-70年代降低審計(jì)成本不考慮環(huán)境因素的影響用于系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)部控制20世紀(jì)提高審計(jì)的效率開始考慮

2、環(huán)境對控制的影響結(jié)構(gòu)70-90年代降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出三要素：控制環(huán)境、用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會計(jì)系統(tǒng)和控制程序內(nèi)部控制20世紀(jì)90服務(wù)于組織目標(biāo)的提出內(nèi)部控制三目標(biāo)和整體框架年代后實(shí)現(xiàn)；同時(shí)也用于五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督chendanping3NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架一、內(nèi)部控制概念：（一）定義：1、內(nèi)部控制是組織為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。chendanping4

3、NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架2、COSO提出：內(nèi)部控制-被定義為一個(gè)過程，這個(gè)過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員的影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證:營運(yùn)的效果和效率;財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性;相關(guān)法令的遵循?！皟?nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”chendanping5NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架COSO提出“內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的”

4、，他們各自承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)該是：1、經(jīng)理階層總體責(zé)任：建立健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行1-1總經(jīng)理——確保組織具有積極的內(nèi)部控制環(huán)境，了解下屬責(zé)任的履行，自我評估和改善；1-2部門負(fù)責(zé)人——制定與執(zhí)行與部門目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制，確保與組織目標(biāo)的一致；1-3更低層次負(fù)責(zé)人——執(zhí)行與本層次有關(guān)的內(nèi)部控制，處理例外，向上級匯報(bào)；1-4財(cái)務(wù)主管——具有全局性而特殊重要，記錄和分析營運(yùn)狀況，制定和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。chendanping6NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架2、董事會的責(zé)任2-1通過選擇管理層說明其

5、對操守、價(jià)值觀的期望；2-2通過監(jiān)督活動(dòng)確認(rèn)其期望的實(shí)現(xiàn)程度；2-3保留關(guān)鍵決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，涉入內(nèi)部控制。chendanping7NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架3、其他人員的責(zé)任3-1內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任——是內(nèi)部控制的一部分，責(zé)任是直接檢查、連續(xù)監(jiān)控和建議完善；3-2其他員工的責(zé)任——采取行動(dòng)、提供信息，出現(xiàn)問題時(shí)向上報(bào)告的責(zé)任。chendanping8NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）2002年7月發(fā)布的《

6、薩班斯—奧克斯利法案》要求公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。還要求公司的外部審計(jì)師對管理層的評估意見出具“證明”，即向股東和公眾提供一個(gè)信賴管理層對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由。chendanping9NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架3、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（CIIA)2005年在具體準(zhǔn)則5中提出：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織營運(yùn)效率及效果而采取的各種政策和程序。chendanping10NanjingAud

7、itUniversity內(nèi)部控制基本框架全面理解其內(nèi)涵：（1）目的性：為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而實(shí)施；（2）過程性：使組織活動(dòng)依循既定目標(biāo)進(jìn)行的過程；（3）結(jié)合散布性：與組織活動(dòng)相結(jié)合，散布于各項(xiàng)活動(dòng)中；（4）環(huán)境影響：環(huán)境深刻地影響內(nèi)部控制的有效性；（5）人的特殊地位：人既是控制的主體，又是控制的客體；（6）文化性：組織內(nèi)部存在的“控制觀念”直接影響控制效果。chendanping11NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架二、內(nèi)部控制主體：行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門、有關(guān)人員三、目的：（1）確保國家法律規(guī)定和組織內(nèi)部規(guī)

8、章制度的貫徹執(zhí)行；（2）確保組織發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；（3）確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；（4）確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。chendanping12NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制基本框架四、內(nèi)部控制措施：（1）組織控制與職務(wù)