案例一康泰公司存貨審計(jì)案例

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1、第四章案例一康泰公司存貨審計(jì)案例存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也是最費(fèi)時(shí)的部分，對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難，導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括：（1）存貨本身的重要性。存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利通常都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。（2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。（3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。（4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨

2、的估價(jià)出現(xiàn)困難。（5）允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。存貨審計(jì)要解決什么問(wèn)題證實(shí)管理當(dāng)局對(duì)存貨作出的以下各項(xiàng)認(rèn)定：（一）存在——確定存貨是否存在；（二）完整性——確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；（三）所有權(quán)——確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；（四）計(jì)價(jià)——確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理；（五）列報(bào)與披露——確定存貨余額是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。（見(jiàn)教材P82）本案例簡(jiǎn)介1、審計(jì)人：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、被審計(jì)人：康泰股份有限公司3、審計(jì)內(nèi)容：年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)——存貨的

3、審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題4、審計(jì)方法及過(guò)程（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（2）控制測(cè)試通過(guò)調(diào)查、描述、檢查憑證、實(shí)地考察等方法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┝讼铝谐绦颍孩倬幹拼尕浢骷?xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表余額進(jìn)行核對(duì)；②監(jiān)盤存貨；③驗(yàn)證存貨所有權(quán)；④檢查存貨品質(zhì)狀況，審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；⑤存貨計(jì)價(jià)檢查等。具體審計(jì)過(guò)程一：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由于存貨的成本歸集較為復(fù)雜，且存貨的牽扯性大，一般存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（教材P79）影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：（1）存貨的數(shù)量和種類；（2）成本歸集的難易程度；（3）陳舊過(guò)時(shí)的速度和

4、易損壞程度；（4）遭受失竊的難易程度。具體審計(jì)過(guò)程二：控制測(cè)試1、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制采購(gòu)、存貨驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、生產(chǎn)、轉(zhuǎn)運(yùn)出庫(kù)、存貨的盤存制度（定期盤存制、永續(xù)盤存制）2、該案例的測(cè)試（1）通過(guò)調(diào)查表對(duì)康泰公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。見(jiàn)教材P80表4-1（2）取得康泰公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制流程圖（3）采用檢查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試3、結(jié)論見(jiàn)教材P81具體審計(jì)過(guò)程三：實(shí)質(zhì)性程序11、編制存貨明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表的余額進(jìn)行核對(duì)。——結(jié)論：核對(duì)相符對(duì)明細(xì)表的進(jìn)一步分析：存貨總體合理性分析，運(yùn)用簡(jiǎn)單比較分析

5、和結(jié)構(gòu)百分比分析具體審計(jì)過(guò)程三：實(shí)質(zhì)性程序22、進(jìn)行存貨監(jiān)盤（1）存貨監(jiān)盤的涵義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，即觀察。二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點(diǎn)的存貨，即檢查。（2）目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨。（3）監(jiān)盤年末盤點(diǎn)時(shí)參與監(jiān)盤外勤時(shí)抽盤監(jiān)盤程序●復(fù)核盤點(diǎn)計(jì)劃參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前計(jì)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，審核盤點(diǎn)計(jì)劃的完備性。關(guān)注或考慮十二大事項(xiàng)，見(jiàn)教材P82?！窬幹拼尕洷O(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)

6、盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍?！瘳F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤（1）觀察：①在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)；②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的處理；③觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃（2）檢查：①檢查范圍：依據(jù)內(nèi)控及盤點(diǎn)過(guò)程而定，通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。②檢查方法：從盤點(diǎn)記錄到實(shí)物，測(cè)試存在性；從實(shí)物到盤點(diǎn)記錄，測(cè)試完整性。③差異處理：抽點(diǎn)如發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促被審計(jì)單位更正，同時(shí)擴(kuò)大盤點(diǎn)范圍，如果差異過(guò)大，要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。監(jiān)盤程序●

7、監(jiān)盤結(jié)束盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對(duì)，確定是否賬實(shí)相符?！衿渌⒁馐马?xiàng)有無(wú)代保管存貨有無(wú)存放他人處存貨品質(zhì)、狀況盤盈、盤虧和損失處理存貨的截止（購(gòu)貨截止和銷貨截止）在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無(wú)代他人保存和來(lái)料加工的存貨，有無(wú)未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤表中。在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員的意見(jiàn)，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓

8、的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無(wú)充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日若干天的存貨增減變動(dòng)項(xiàng)目的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證、檢查有無(wú)存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。外勤時(shí)抽盤如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)