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《會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、前言什么是會(huì)計(jì)的本質(zhì)?會(huì)計(jì)具有能動(dòng)性!即通過(guò)會(huì)計(jì)知識(shí)不斷的能動(dòng)的對(duì)客觀世界的認(rèn)識(shí),具有客觀現(xiàn)實(shí)性!會(huì)計(jì)的主體、客體和手段都是可感知的客觀存在,受客觀條件的制約和客觀規(guī)律的支配,具有社會(huì)歷史性!會(huì)計(jì)人員是生活在一定歷史時(shí)代和社會(huì)關(guān)系之中的人,要受到具體的社會(huì)關(guān)系和歷史條件的制約,反過(guò)來(lái),會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展又推動(dòng)了社會(huì)歷史的不斷發(fā)展.這些都說(shuō)明,會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)持征所決定的固有的、直接的功能。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能表達(dá)為:會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,是會(huì)計(jì)
2、最基本的職能,也稱反映職能。它指會(huì)計(jì)以貨幣人主要計(jì)量單位,通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記帳、算帳、報(bào)帳,為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。一、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能 會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么?人們對(duì)它的看法五花八門。其中一種較流行的觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。我認(rèn)為,定義是揭示一門學(xué)科的概念內(nèi)涵的邏輯方法,對(duì)會(huì)計(jì)的定義要求它能揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)概念所反映的特有屬性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)至少包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以向主體外部信息使用者提供真實(shí)相關(guān)信息為基本任務(wù),管理會(huì)計(jì)
3、則主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供作為決策依據(jù)的會(huì)計(jì)信息,它們成為主體內(nèi)、外部會(huì)計(jì)信息的源泉。但如果僅從這一點(diǎn)出發(fā),把會(huì)計(jì)定義為一個(gè)“信息系統(tǒng)”,并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全部特征。從理論上說(shuō),一個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)應(yīng)具備的特征包括:(1)以對(duì)信息使用者的信息需要為基礎(chǔ);(2)在必需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上產(chǎn)生有用的信息;(3)把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)發(fā)揮的功能,其意在保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的特性,不僅在于上述三個(gè)方面,它還包括了對(duì)信息的利用和對(duì)信息合意性的控制。其中利用信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者共同履行的職責(zé),即會(huì)計(jì)的分析、評(píng)價(jià)等。而對(duì)信息合意性的控制則
4、是管理會(huì)計(jì)所特有的,它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求,調(diào)整其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),使之符合企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的意圖。從這一點(diǎn)看,把現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義為一個(gè)財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)更為準(zhǔn)確。如果把會(huì)計(jì)定義為“信息系統(tǒng)”,那么它要解決的是主體(如投資人)對(duì)客體(如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果)不確定性的認(rèn)識(shí)以及使信息“保真”的問(wèn)題,只要使得信息使用者正確了解到客觀的信息,那么作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使命便完成了。①顯然,“住處系統(tǒng)”的觀點(diǎn)是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的定義,而把管理會(huì)計(jì)摒除在外。事實(shí)上,現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅要解決“信息系統(tǒng)”應(yīng)解決的問(wèn)題,而且要更進(jìn)一步地解決主體對(duì)客體的確定性的保證和實(shí)現(xiàn)問(wèn)題,同時(shí)還必須按照目標(biāo)要求,能動(dòng)地對(duì)輸出的會(huì)計(jì)信
5、息進(jìn)行“干擾”,使之符合計(jì)劃與決策的要求。②這就是作為一個(gè)控制系統(tǒng)所應(yīng)有的作用。 所以,現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)旨在提供和控制財(cái)務(wù)信息,使之符合目標(biāo)的信息控制系統(tǒng)。這個(gè)控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支兼容于一體,既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性,又表達(dá)了管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與合決性,從而將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息范疇統(tǒng)一起來(lái),更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用?! 〔谎远鳎瑫?huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會(huì)計(jì)信息。 二、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能 既然我們把現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息控制系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)就有它既定的目標(biāo)。所謂目標(biāo),按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋是:
6、“想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)”。那么現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)或達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?對(duì)這個(gè)問(wèn)題人們有一種較為廣泛的共識(shí),既會(huì)計(jì)的目標(biāo)是主體外部的利害集團(tuán)和內(nèi)部管理當(dāng)局提供真實(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這種認(rèn)識(shí)似乎順理成章,因?yàn)樽鳛樨?cái)務(wù)信息的生產(chǎn)地,會(huì)計(jì)不就是為提供信息而存在的嗎?然而這種認(rèn)識(shí)太表象化。我認(rèn)為,要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的目標(biāo),應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)代企業(yè)制度中會(huì)計(jì)所扮演的角色去研究?! ‖F(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是投資人的所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離,有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權(quán)與經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,因而形成了一種委托代理關(guān)系,即投資人授權(quán)給經(jīng)理人員為其利益從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)際上這種“代理關(guān)系存
7、在于一切組織、一切合作性活動(dòng)中,存在于企業(yè)每一個(gè)管理層級(jí)上?!雹垡簿褪钦f(shuō),企業(yè)是由與企業(yè)契約有關(guān)聯(lián)的各種利益集團(tuán)組成的。這些團(tuán)體為了各自的利益,為企業(yè)提供某種投入(資本、管理、技術(shù)、人工等),以期從中獲得報(bào)酬。但由于它們之間存在著利益沖突,為了降低代理風(fēng)險(xiǎn)與成本,提高代理效益,自然要通過(guò)有形或無(wú)形的契約來(lái)限制不利企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的行為和合理分配企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。代理關(guān)系的產(chǎn)生有賴于經(jīng)濟(jì)職能的分解,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)職能分解有兩種最基本形式:一是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。這種分離導(dǎo)致公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn),公司所有者只是