增值稅存在的問題及建議

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1、····【精品】增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的問題及建議我國增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的問題1.對應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。稅法規(guī)定,應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣,也不退稅。這種規(guī)定實(shí)際上虛增了稅基,不太合理。因?yàn)?企業(yè)賒銷商品形成的應(yīng)收賬款不但包括應(yīng)收的貨款及價(jià)外費(fèi)用,而且還包括應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān),由銷貨方代繳的增值稅款(銷項(xiàng)稅額)。由于種種原因,應(yīng)收賬款難免發(fā)生不能足額收回或完全不能收回的情況,從而造成了企業(yè)的壞賬損失。這樣,企業(yè)不但貨款有去無回,而且還要賠上一筆不應(yīng)由

2、自己負(fù)擔(dān)的增值稅款。在企業(yè)普遍感到資金緊缺和債務(wù)負(fù)擔(dān)過重的形勢下,這一制度的規(guī)定對企業(yè)無疑起到雪上加霜的作用。2.增值稅會(huì)計(jì)核算原則缺乏一致性。稅法規(guī)定,確定銷項(xiàng)稅額的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入的原則相一致,采取的???權(quán)責(zé)發(fā)生制。但作為與銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,其確認(rèn)采取的卻是收付實(shí)現(xiàn)制。這使得同一計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行兩種不同的原則,同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比,使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅,從而使會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性大大降低。另外,其對

3、企業(yè)現(xiàn)金流量的影響也已受到有關(guān)方面的關(guān)注。3.對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的確認(rèn)時(shí)間缺乏統(tǒng)一性。稅法規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間是:工業(yè)企業(yè)為購進(jìn)貨物入庫后;商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)的貨物付款后(包括采用分期付款方式的,也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后)才能申報(bào)抵扣。從資金時(shí)間價(jià)值角度分析,這表現(xiàn)出稅負(fù)不公。誠然,這樣做可以避免商業(yè)企業(yè)采用"虛擬業(yè)務(wù)"的方法逃避納稅,但這也可能會(huì)給商業(yè)企業(yè)造成資金周轉(zhuǎn)上的困難。當(dāng)企業(yè)分期付款時(shí),實(shí)際上就已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),為何非要等到所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣呢按理而論,不

4、管什么企業(yè),只要支付了稅款,就完成了納稅義務(wù),就擁有了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。稅法的制定切不可因?yàn)閾?dān)心企業(yè)侵占政府的利益,就不顧政府侵占企業(yè)的利益,這顯然是不公平的。4.存貨成本缺乏可比性。稅法將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并按不同辦法對其計(jì)征增值稅。一般納稅人在購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票以后,按照實(shí)際付出的買價(jià)和采購費(fèi)用計(jì)人存貨成本,不包括已納增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),這是增值稅法規(guī)規(guī)定價(jià)稅分離的要求。但是,如果一般納稅人不能取得有效的增值稅專用發(fā)票,其支付的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)便不能抵扣

5、,只能計(jì)入存貨成本。于是,同一企業(yè)的同一購進(jìn)業(yè)務(wù),成本的范圍卻一致。再考慮小規(guī)模納稅人,他們的存貨成本,不論是否取得有效的增值稅專用發(fā)票,都必須包括已納增值稅。這使得不同企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。5.增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰?！蛾P(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》要求,編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表,稅法要求編制增值稅納稅申請表,兩張報(bào)表的編報(bào)均為反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但它們都沒有詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額,未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定而不允許

6、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也未反映收取價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行監(jiān)管,也不便于有關(guān)方面對企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。二、幾點(diǎn)建議1.允許應(yīng)收賬款中所包含的已納增值稅可以部分抵??或退還。壞賬,也就是納稅人一部分價(jià)款或全部價(jià)款不能收回。由于銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,所········以這部分應(yīng)收賬款中包含了由銷貨方代繳的增值稅(銷項(xiàng)稅額)。很顯然,這部分增值稅是不應(yīng)該由銷貨方負(fù)擔(dān)的,應(yīng)允許銷貨方要求退回增值稅的差額。世界上大多數(shù)國家都

7、有上述規(guī)定(如瑞典、丹麥、比利時(shí)、德國、法國等),只是具體執(zhí)行中有一定差異。眾所周知,業(yè)務(wù)往來中的商業(yè)信用不可避免,貨款的損失應(yīng)該由銷售企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。但是,本來應(yīng)該轉(zhuǎn)嫁出去的增值稅卻也讓其負(fù)擔(dān),未免太不合理。事實(shí)上,數(shù)以萬計(jì)的企業(yè)用其流動(dòng)資金墊支的增值稅,使國家的稅收膨脹,而這還是以加重企業(yè)負(fù)擔(dān)為代價(jià)的。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),筆者建議,可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷售額,調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。如丹麥稅法規(guī)定,企業(yè)主可從應(yīng)稅的銷售額中扣除壞賬損失的81.96%(壞賬損失額中包含增值稅)?？紤]到我國目前財(cái)力狀況

8、,可將這一比例適當(dāng)降低。具體會(huì)計(jì)處理是:當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí),借記"壞賬準(zhǔn)備"科目;貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"(用紅字沖減),"應(yīng)收賬款"科目。2.將增值稅會(huì)計(jì)核算中的"權(quán)責(zé)發(fā)生制"改為"收付實(shí)現(xiàn)制"。目前,增值稅會(huì)計(jì)在國外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制,這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國要解決這一矛盾,只有加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。當(dāng)企業(yè)賒購貨物時(shí),先計(jì)人"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,待支付款項(xiàng)時(shí),再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額