會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成因及對(duì)策探析

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1、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成因及對(duì)策探析摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)。近年來(lái)，曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件以及與之關(guān)聯(lián)的審計(jì)失敗案例，使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。前國(guó)家總理朱鎔基一言切中時(shí)弊的“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”校銘，對(duì)此作了最好的詮釋。重新思考當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信所面臨的失信問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信；缺失；原因；對(duì)策1會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害1.1對(duì)投資者的危害對(duì)于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障?！班嵃傥摹惫镜囊粋€(gè)購(gòu)買(mǎi)了該公司股票的

2、老職工在深度套牢痛心疾首之余，就對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了這樣的疑慮：倒底是股市瘋了，我瘋了，還是“鄭百文”的會(huì)計(jì)報(bào)表瘋了？同樣，安然公司破產(chǎn)案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失，為其提供貸款的金融機(jī)構(gòu)也付出了幾十億美元的代價(jià)。由此可見(jiàn)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的毒害是如此之大，一項(xiàng)《上市公司信息披露質(zhì)量分析報(bào)告》也顯示：近年來(lái)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息只有8.45%的個(gè)人投資者認(rèn)為可信，絕大多數(shù)的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為是不可信或者不完全可信的。1.2對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。近幾年來(lái)，造假賬，造假報(bào)表，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，出現(xiàn)

3、了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠(chéng)信行為。從中國(guó)的鄭百文、銀廣夏，到美國(guó)的安然、世通、施樂(lè)、默克及法國(guó)的維迪旺，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已經(jīng)成為一顆“毒瘤”,嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。1.3對(duì)國(guó)家利益的危害會(huì)計(jì)不誠(chéng)信將危害國(guó)家利益。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真,將直接影響國(guó)家稅收，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況偏離，影響國(guó)家的方針政策，最終造成難以估算的損失。2會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析2.1利益的驅(qū)動(dòng)利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的最根本和最直接的原因。政府、企業(yè)經(jīng)理人、會(huì)計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等也是追求自身效用最大化的、具有機(jī)會(huì)主義

4、行為的“經(jīng)濟(jì)人”，如果沒(méi)有相關(guān)的制度嚴(yán)格約束，他們對(duì)于自身利益的追求將導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善的國(guó)家，政府的主要職責(zé)是通過(guò)制訂各項(xiàng)規(guī)則來(lái)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，并不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而在我國(guó)，地方政府的業(yè)績(jī)往往與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況息息相關(guān)。在這種情況下，為了爭(zhēng)取更多的本地企業(yè)上市、吸引外來(lái)投資者、改善政績(jī)或者出于其他需要，地方政府可能會(huì)默許、參與甚至指令企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。2.2制度的缺陷制度的缺陷首先表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)制度方面。企業(yè)本身是一系列契約的集合體，其基本權(quán)利（所有權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)以及剩余索取權(quán)）實(shí)際上被分割給不同的利益團(tuán)體。產(chǎn)權(quán)的不清導(dǎo)致

5、權(quán)利讓渡的不足，從而利益相關(guān)各方可以運(yùn)用自由裁量權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)進(jìn)行干預(yù)，以獲得潛在的收益，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。制度的缺陷其次表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，必然導(dǎo)致投資者（委托人）與企業(yè)經(jīng)理人（代理人）之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)。而信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)造假的誘因之一，并可能帶來(lái)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，當(dāng)委托人能夠現(xiàn)實(shí)地存在并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠的影響時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信一般不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)影響較小或者根本找不到確定的真正代表，那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信就失去了動(dòng)力和壓力，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失就會(huì)成為一種必然。為了解決這些問(wèn)題，就需要有合適的公司治理安排，通

6、過(guò)企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)與約束機(jī)制，比如內(nèi)部控制、權(quán)力分配和制衡、獨(dú)立董事以及信息披露制度，企業(yè)外部的投資者“用手投票”或“用腳投票”等機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布。但是，我國(guó)的公司治理規(guī)范來(lái)得太晚，中國(guó)證監(jiān)會(huì)直到2001年才發(fā)布《上市公司治理原則與標(biāo)準(zhǔn)》和《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求上市公司設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)。但在獨(dú)立董事的聘任、薪酬以及審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等方面仍存在著無(wú)法克服的缺陷，嚴(yán)重影響了獨(dú)立董事以及審計(jì)委員會(huì)制度的效果。另外，上市公司普遍存在的“一股獨(dú)大”以及“內(nèi)部人控制”，也阻礙了這兩個(gè)制度發(fā)揮作用。論文代寫(xiě)2.3法律約

7、束弱化由于我國(guó)缺乏主要針對(duì)誠(chéng)信的專(zhuān)門(mén)法律，有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度還廣泛存在，因而無(wú)法起到有效遏制會(huì)計(jì)造假行為的作用。比如，盡管新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作擔(dān)負(fù)責(zé)任，同時(shí)還要對(duì)本單位保存和提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性擔(dān)負(fù)責(zé)任，但在實(shí)施處罰的過(guò)程中，法律責(zé)任僅針對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，并不一定包括單位負(fù)責(zé)人。我國(guó)的《證券法》及《刑法》對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰也比美國(guó)及其他西方國(guó)家輕得多。并且，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中也難以落到實(shí)處。