小型微利企業(yè)財稅制度略探

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1、小型微利企業(yè)財稅制度略探摘要：支持小型微型企業(yè)發(fā)展，對于我國克服國際金融危機(jī)，保障和改善民生，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，具有重要意義。木文從分析小型微利企業(yè)相關(guān)財稅制度入手，探尋制度癥結(jié)所在并結(jié)合相關(guān)發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的改進(jìn)構(gòu)想。關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；財稅；制度中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001-828X(2014)011-000-01一、不同角度下的概念界定(-)稅法上“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定根據(jù)2007年12月6日出臺的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):1.1業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

2、，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。(-)行業(yè)劃分中“小微企業(yè)”的認(rèn)定工信部聯(lián)企業(yè)［2011J300號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以

3、下的為微型企業(yè)。(三)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中“小企業(yè)”的認(rèn)定《財政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》(財會［2011J17號)規(guī)定中對“小企業(yè)”界定為經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司的企業(yè)。通過對以上認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的分析，稅法上所認(rèn)定的“小型微利企業(yè)”概念,與工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部等其他部門定義的“小微企業(yè)”和“小企業(yè)”是不同的概念。二、小型微利企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀(-)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位及作用小型微利企業(yè)廣泛分布于小城市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，也是緩解社會就業(yè)壓力的主耍渠道。根據(jù)世界各國對小型微利企業(yè)的統(tǒng)計，其基本屬于勞動資源密

4、集型企業(yè)。根據(jù)我國丁信部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù):按現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)測算，中小企業(yè)的數(shù)量占比超過企業(yè)總戶數(shù)的99%o(-)金融危機(jī)后面臨的怵

5、境1?融資存在明顯“脆弱性”。就當(dāng)前世界范圍內(nèi)看，大多數(shù)小型微利企業(yè)面臨資金短缺的困難。客觀情況在于資本的趨利性，注定了商業(yè)銀行的“嫌貧愛富”。從銀行取得貸款，需提供擔(dān)保、抵押、標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表等，小型微利企業(yè)幾乎都沒有，只能通過民間高利率借貸，而低利潤的壓力無疑讓他們不堪重負(fù)。2?外部生存環(huán)境面臨困難和壓力。原材料價格逐年上漲，勞動力成本快速上漲，企業(yè)招工難和新生代農(nóng)民工工作短期化等因素的疊加，使得小型微型企業(yè)利潤和生存空間不斷受到擠壓。三、相關(guān)財稅

6、政策（-）國稅函［2008J251號文件，明確了小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。（-）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定了小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》明確了對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。四、財稅制度分析（-）積極意義1?小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，受益對象范圍擴(kuò)大。新稅法對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定將使我國有40%的企業(yè)受益。2009年9月，工信部中小企業(yè)司司長王黎明公開：2010年度對小型微利企業(yè)的所得額減半征收所得稅的優(yōu)惠政策到年終涉及到五六十億的

7、所得稅。2?有利于小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，減征或者免征企業(yè)所得稅。②對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這些以行業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠措施將引導(dǎo)企業(yè)將自身的投資方向與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)。3.進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)晶、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。小型微利企業(yè)應(yīng)該充分利用這一優(yōu)惠措施，

8、通過自主創(chuàng)新提升生存能力、競爭能力和盈利能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（二）存在的問題1.融資成木高而稅負(fù)重?，F(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的管理體系使小型微利企業(yè)從正規(guī)金融機(jī)構(gòu)獲取貸款的可能性變小，不得不釆取民間借貸、同業(yè)拆借等融資，其借款成本遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扌II除的范I韋I,以致小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較重，過重的稅負(fù)制約了中小企業(yè)的發(fā)展。2?現(xiàn)行稅法中優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠。新稅法由原來的“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袠I(yè)優(yōu)惠為主”。但我國目前所得稅的優(yōu)惠方式是直