審計工作底稿的常見缺陷論文,會計審計論文論文,論文

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1、審計工作底稿的常見缺陷論文,會計審計論文論文,論文審計工作底稿的常見缺陷木文所指的審計工作底稿(以下簡稱“底稿”)是指注冊會計師獨(dú)立審計工作底稿,不是泛指政府審計、內(nèi)部審計工作底稿。它是注冊會計師在審計過程中形成的記錄,是審計證據(jù)的載體,是形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見、出貝審計報告的依據(jù)。也是評價注冊會計師及其助手業(yè)績,衡量其業(yè)務(wù)水平、工作能力、反映其職業(yè)責(zé)任強(qiáng)弱的標(biāo)尺。所以,在整個審計工作中地位和作用十分重要。為此,獨(dú)立審計準(zhǔn)則將其放在比較突出的地位。《中國注冊會計師獨(dú)立審計基木準(zhǔn)則》第十五條明確規(guī)定:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實(shí)施過程

2、、結(jié)果和其他需耍判斷的重耍事項(xiàng),記錄于審計工作底稿”。《獨(dú)立審計具休準(zhǔn)則第6號——審計工作底稿》具體規(guī)定了底稿編制的要求,做到:內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確,并規(guī)定了底稿的10項(xiàng)要索。注冊會計師審計離不開工作底稿。但在當(dāng)前的獨(dú)立審計實(shí)踐屮,無論就設(shè)計、編制、歸檔而言,都存在許多缺陷,嚴(yán)重影響質(zhì)量。筆者就此談點(diǎn)看法。一、底稿設(shè)計方面的缺陷按照國際慣例,底稿一般由各家會計師事務(wù)所自行設(shè)計,只要符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)范。為了使會計師事務(wù)所在設(shè)計底稿時符合“準(zhǔn)則”的要求。中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《屮國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號—

3、—審計工作底稿》(以下科稱指南),詳細(xì)規(guī)定了底稿的基本內(nèi)容,基本要求,底稿之間的鉤稽關(guān)系,底稿的復(fù)核、分類、整理和歸檔保管等內(nèi)容,供齊會計師事務(wù)所在設(shè)計時參考。此外,述列示了不少示范性的格式和編制說明。但實(shí)際上許多會計師事務(wù)所,出于成本效益的考慮沒有或沒有完全依據(jù)“準(zhǔn)則”和“指南”的要求設(shè)計底稿。舉一例:財政部1999年12月22日發(fā)布的“會計信息質(zhì)量抽查報公告(第三號)抽審100家國冇企業(yè)中發(fā)現(xiàn)冇28家(注1)事務(wù)所審計工作底稿不規(guī)范,底稿摘記整理朵亂無章,格式、標(biāo)識前后不一,鉤稽關(guān)系不明……。致使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差,審計報告失實(shí),一些企業(yè)

4、會計信息重大失真問題未被充分揭示。冇的連業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容不全,重要條款遺漏。可見問題的嚴(yán)重。據(jù)筆者所見,底稿設(shè)計方面的缺陷一是不完整,“指南”的規(guī)定和審計實(shí)踐的要求,審計工作底稿應(yīng)曲符合性測試、截止性測試、分析性測試和實(shí)質(zhì)性測試底稿以及試算平衡表、審計差異調(diào)整表等組成。但大多數(shù)會計師事務(wù)所只重視實(shí)質(zhì)性測試底稿相對比較完善,即使冇符合性、分析性、截止性測試底稿也十分簡單,不完全符合規(guī)范的要求。二是內(nèi)容不齊全?!秶H審計準(zhǔn)則9—記錄》規(guī)定:“工作底稿應(yīng)當(dāng)充分、完整和詳細(xì),使有經(jīng)驗(yàn)的審計人員對審計獲得全面了解?!蔽覈鴮徲嫻ぷ鞯赘逯改弦惨?guī)定:每張底

5、稿應(yīng)貝備:被審計單位名稱、審計項(xiàng)目名稱、審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間、審計過程記錄,審計標(biāo)識及其說明,審計結(jié)論、索引號及頁次、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、其他應(yīng)說明事項(xiàng)等10項(xiàng)內(nèi)容??墒?,這10項(xiàng)內(nèi)容不齊的底稿常有所見,有的底稿甚至缺少審計過程,審計結(jié)論記錄項(xiàng)目;三是不系統(tǒng)。審計工作底稿應(yīng)曲審計程序表,審定表(引導(dǎo)表)匯總表、明細(xì)表、測試表、抽查(盤)表、分析表、驗(yàn)算表、詢證函等組成。形成一個互為制約、相互鉤稽的完整體系。但從實(shí)際接觸所見,部分底稿設(shè)計邏輯混亂,標(biāo)題不當(dāng),底稿之間缺乏明確的對應(yīng)關(guān)系。二、底稿編制方面的缺陷完整地、全而地

6、將審計計劃,審計過程包括注冊會計師及其助理人員職責(zé)分工,注冊會計師的專業(yè)判斷記錄于審計工作底稿,是注冊會計師及其助手必須遵守的責(zé)任,絕對不有馬虎。所以在編制底稿吋,首先,內(nèi)容上要做到資料翔實(shí):就是獲取的資料真實(shí)可靠,內(nèi)容完備,注明來源;重點(diǎn)突岀:對反映審計結(jié)論冇重大影響的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作詳細(xì)說明,繁簡得當(dāng):“記錄的范圍是職業(yè)重要事項(xiàng),因?yàn)橛蓪徲嬋藛T將每一項(xiàng)觀察,考慮或做出的結(jié)論都記入他的工作底稿既不必耍,也不切合實(shí)際”(注意2),所以一般問題可作簡略記錄,重要問題要作詳細(xì)記錄;結(jié)論明確;要求注冊會計師對該審計項(xiàng)口最終表達(dá)專業(yè)判斷意見吋不能模棱兩可

7、,含糊其詞,更不能不表示意見。其次,形式上要做到要索齊全:就是上文所敘10項(xiàng)內(nèi)容填寫齊全;格式規(guī)范:就是在一個事務(wù)所所使用的底稿應(yīng)當(dāng)一致;記錄清晰:就是內(nèi)容要合邏輯,文字耍端正,數(shù)據(jù)要正確。但目前的現(xiàn)實(shí)是注冊會師為了趕任務(wù),提高效率,往往在編制底稿時匆匆忙忙,草草了事。歸納起來,在編制底稿吋的常見缺陷有:1、已執(zhí)行的程序在程序表中漏作記錄,未執(zhí)行的程序沒有說明原因;2、底稿與底稿之間未作全面核對,己核對的數(shù)字未作標(biāo)記;3、審定數(shù)不填寫或填寫不全,同一張底稿明細(xì)數(shù)與合計數(shù)相加不符,不同底稿間的鉤稽關(guān)系不符;4、少數(shù)底稿漏記審計過程及審計結(jié)論,

8、或者記錄重點(diǎn)不突出,專業(yè)判斷含糊其詞;5、抽查表沒有說明抽查的范圍、比例;6、復(fù)核者,編制者遺漏簽名,看不出有否經(jīng)過復(fù)核;7、字跡潦草、涂涂改改,有的甚至難以辨別文字的內(nèi)容;8、

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