改制企業(yè)存在的稅收問題及對(duì)策

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1、改制企業(yè)存在的稅收問題及對(duì)策企業(yè)改制在我國已運(yùn)行二十余年，目前已進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。企業(yè)改制形式主要有公司制改造、企業(yè)股份合作制改造、企業(yè)分立、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、國有中小型企業(yè)出售以及企業(yè)兼并等多種改制模式，復(fù)雜的改制模式也注定稅收問題的復(fù)雜性，我們?cè)趯?duì)改制企業(yè)多年的稅收檢查和納稅評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)改制企業(yè)存在大量的稅收問題，在稅收征管上存在一定漏洞，致使一部分稅款在改制過程屮流失?，F(xiàn)將改制企業(yè)存在的稅收問題、成因及對(duì)策探討如下。一、企業(yè)改制存在大量稅收問題形成的原因(-)稅務(wù)人員不能及時(shí)掌握企業(yè)改制的完整情況目前由于稅務(wù)部門不直接參與企業(yè)改制，大

2、部分改制企業(yè)又不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告改制情況，因此稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)改制過程中涉稅信息不能全面掌握，對(duì)改制過程中產(chǎn)生的應(yīng)稅稅金監(jiān)控滯后，往往表現(xiàn)在稅務(wù)人員不能有效地及時(shí)清理欠稅，不能將欠稅準(zhǔn)確核算并納入改制企業(yè)的改制成本，更不能及時(shí)掌握改制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及改制過渡過程中因經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的稅金。(-)企業(yè)改制涉稅問題涉及其他部門相關(guān)政策，稅務(wù)人員很難完全掌握改制企業(yè)的涉稅問題涉及其他部門相關(guān)政策，稅務(wù)人員要掌握改制企業(yè)的稅收情況，不僅要掌握改制企業(yè)稅收政策，而且要掌握企業(yè)改制的國有資產(chǎn)、勞動(dòng)人事等方面的政策，因此稅務(wù)人員很難完全掌握，如稅務(wù)人員在考慮

3、改制企業(yè)涉稅問題時(shí)，要對(duì)企業(yè)改制過程中中介機(jī)構(gòu)和國資部門確認(rèn)和剝離的財(cái)產(chǎn)損失以及企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值全面掌握，并與相關(guān)的稅收核算結(jié)合起來，僅掌握稅收政策很難做到。（三）企業(yè)改制稅收政策理論性較強(qiáng)，缺乏實(shí)際操作可行性我們認(rèn)為國家稅務(wù)總局出臺(tái)的企業(yè)改制稅收政策理論性較強(qiáng)，沒有針對(duì)復(fù)雜的改制過程出臺(tái)具體的稅收管理辦法，缺乏實(shí)際操作可行性。如企業(yè)整體出售和非整體出售的涉稅問題，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增減值的涉稅問題，待處理財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)，企業(yè)改制提留費(fèi)用處理對(duì)企業(yè)所得稅的影響，企業(yè)改制的稅收清算問題等，都是單項(xiàng)明確，沒有作為一個(gè)連續(xù)的過程出臺(tái)改制企業(yè)稅收

4、管理辦法。二、改制企業(yè)改制過程中應(yīng)存在的稅收問題（一）企業(yè)改制過程屮資產(chǎn)評(píng)估增值的稅款征收被忽視?，F(xiàn)在國有企業(yè)和集體企業(yè)改制成民營企業(yè)過程中的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制形式及國稅發(fā)[2000]118號(hào)文、119號(hào)文及國稅發(fā)[2003]45號(hào)文等文件進(jìn)行分析，確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。而目前企業(yè)改制時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估增、減值，改制評(píng)估、審計(jì)部門一般分別計(jì)入資本公積的貸方和借方，企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員進(jìn)行涉稅清算時(shí)，往往不注意資本公積科目的借貸方發(fā)生額，不能準(zhǔn)確核算其轉(zhuǎn)讓所得，從而忽視企業(yè)改制過程中資產(chǎn)評(píng)估增值的稅款征收。（-）改制過

5、程屮的待處理財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)缺乏監(jiān)督。改制過程屮審計(jì)確認(rèn)和資產(chǎn)剝離轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益科目的待處理財(cái)產(chǎn)損失的處理問題，目前一般由企業(yè)憑改制相關(guān)資料申請(qǐng)國資部門了以核銷，不納入改制可利用資產(chǎn)中去。即從企業(yè)的凈資產(chǎn)中扣除。至于有的企業(yè)提出能否從損益屮列支，按照財(cái)稅[2003]45號(hào)文的規(guī)定，首先要對(duì)損失發(fā)生的時(shí)間予以確認(rèn)，如果是當(dāng)年的損失應(yīng)該予以確認(rèn)，從改制前企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額中扣除。最終對(duì)改制企業(yè)的凈資產(chǎn)的影響是不一樣的。對(duì)經(jīng)國資部門確認(rèn)的待處理財(cái)產(chǎn)損失的處理結(jié)果是否需稅務(wù)部門一同參與或報(bào)其備案的問題，從加強(qiáng)對(duì)企業(yè)征管的連續(xù)性的角度來說

6、，雖然損失是國有資產(chǎn)，稅務(wù)部門的監(jiān)管不可或缺。而在實(shí)際征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)改制過程中的待處理財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)缺乏監(jiān)督。（三）企業(yè)改制的稅收清算問題的處理未引起重視。從稅收的原則角度看，任何獨(dú)立的納稅人，不論從公司法（企業(yè)法）等法律角度是否要求進(jìn)行法律清算程序，如果已經(jīng)解散、資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，均應(yīng)該進(jìn)行所得稅清算，結(jié)清有關(guān)稅收事項(xiàng)。不能將公司法等商法的清算與稅收上要求計(jì)算清算并征稅混為一談，各國商法對(duì)公司合并都有只解散不清算的規(guī)定，但對(duì)于不符合稅收規(guī)則規(guī)定的免稅改組條件的合并，稅收上都要求計(jì)算清算所得，目前的企業(yè)改制不符合免稅改組的條件，因此，稅

7、務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算。經(jīng)過所得稅清算，企業(yè)的全部納稅事項(xiàng)才能確認(rèn)。目前，企業(yè)改制多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)只進(jìn)行注銷稅收檢查，而對(duì)稅收清算問題的處理未引起重視。（四）改制后企業(yè)的資產(chǎn)折舊計(jì)提不準(zhǔn)確。按規(guī)立改制后企業(yè)的資產(chǎn)折舊與一般企業(yè)購買舊固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)該沒有區(qū)別。即可以按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)賬依據(jù)，以評(píng)估詢可使用年限計(jì)提折門。根據(jù)國稅函發(fā)[2003]1095號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度，然后與固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以估計(jì)，主管稅務(wù)

8、機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。而目前改制企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原值、年限及殘值率都不能按上述規(guī)定執(zhí)行，致使改制后企業(yè)的資產(chǎn)折舊計(jì)提不準(zhǔn)確。（五）企業(yè)在改制過程中的個(gè)人所得稅未及時(shí)代扣企業(yè)在改制過程中將“應(yīng)付丁資”賬戶中的T資