持有至到期投資攤余成本的計(jì)算技巧

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1、持有至到期投資攤余成本的計(jì)算技巧一、新準(zhǔn)則中持有至到期投資的核算內(nèi)容　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法予以攤銷。實(shí)際利率法下持有至到期投資的核算內(nèi)容主要是：持有至到期投資取得、實(shí)際利率的確定、攤余成本的計(jì)算、持有期間的溢折價(jià)的攤銷和收益的確認(rèn)及其處置時(shí)損溢的處理?！　≡谡麄€(gè)核算中最復(fù)雜的核算內(nèi)容就是持有期間的溢折價(jià)的攤銷和收益的確認(rèn)，由于每期收益是根據(jù)持有至到期的攤余成本和實(shí)際利率來(lái)計(jì)

2、算確定的，因此在實(shí)際利率確定的前提下，對(duì)于持有至到期投資的核算關(guān)鍵在于其攤余成本的計(jì)算。　　　　二、持有至到期投資攤余成本常見(jiàn)的計(jì)算方法——“公式法”　　　　持有至到期投資根據(jù)付息方式的不同可以分為分期付息、一次還本的債券投資和一次還本付息的債券投資兩種類型。目前在實(shí)際利率法下對(duì)這兩種類型的攤余成本的計(jì)算絕大多數(shù)的做法是利用“公式法”進(jìn)行計(jì)算，再進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，即：　　金融資產(chǎn)攤余成本=初始確認(rèn)金額-扣除已償還本金±采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失?！　∪缓笥帽砀竦男问?/p>

3、將該資產(chǎn)持有期間的各期的期初和期末的攤余成本一一列示出來(lái)，最后依據(jù)表格中的數(shù)據(jù)再對(duì)其持有期間的溢折價(jià)的攤銷和收益的確認(rèn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　。ㄒ唬┓制诟断ⅰ⒁淮芜€本債券投資?！　±?：2000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬(wàn)元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素，要求編制

4、甲公司購(gòu)入該債券及用實(shí)際利率法攤銷其折價(jià)并確認(rèn)收益的會(huì)計(jì)分錄。（以“萬(wàn)元”為單位）　　其中攤余成本常見(jiàn)的計(jì)算方法是：　　1.用插值法求出實(shí)際利率為10%（計(jì)算過(guò)程略）?！　?.利用計(jì)算公式計(jì)算持有至到期投資各期的期初和期末的攤余成本，計(jì)算結(jié)果如下表1：　　　　（二）一次還本付息債券投資?！　〖俣ㄉ侠屑坠举?gòu)買(mǎi)的債券是到期一次還本付息，且利息不以復(fù)利計(jì)算（例2）?！　】梢韵惹蟪鰧?shí)際利率為9.05%（計(jì)算過(guò)程略），然后同樣利用“公式法”計(jì)算持有至到期投資各期的期初和期末的攤余成本，計(jì)算結(jié)果如下表2：　　　　（資料來(lái)源于《中級(jí)會(huì)計(jì)

5、實(shí)務(wù)》、經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年12月，第93—98頁(yè)）　　上述這種“公式法”用表格的形式列示計(jì)算結(jié)果固然條理清楚，但是從表格中也可以看出要計(jì)算的數(shù)字較多，很容易讓人產(chǎn)生煩躁的感覺(jué)，其實(shí)攤余成本的計(jì)算不一定要利用公式做。因?yàn)橛?jì)算攤余成本的最終目的是為了對(duì)其持有期間的溢折價(jià)進(jìn)行攤銷和收益進(jìn)行確認(rèn)并進(jìn)行賬務(wù)處理，所以本人認(rèn)為如果攤余成本可以從賬務(wù)處理的過(guò)程中得來(lái)，就更符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的特色。第3頁(yè)共3頁(yè)　　三、持有至到期投資攤余成本的計(jì)算技巧——“賬戶余額法”　　本人在教學(xué)實(shí)踐中通過(guò)分析持有至到期投資的每期末攤余成本與該賬戶每期

6、末余額之間的關(guān)系，歸納出了在核算中用賬戶的“期末賬面余額”，簡(jiǎn)稱“賬戶余額法”來(lái)確定持有至到期投資攤余成本的計(jì)算技巧，即“持有至到期投資”賬戶每期末的“賬面余額”就是其期末的攤余成本。　　在持有至到期投資的核算中由于取得投資和到期時(shí)的核算比較簡(jiǎn)單，因此其核算重點(diǎn)是持有期間的溢折價(jià)攤銷和收益確認(rèn)的核算，每次攤銷溢折價(jià)、確認(rèn)收益時(shí)可以先確定“持有至到期投資”每期末的“賬面余額”，這就是其期末的攤余成本，接著就只需按一定的順序依次確定核算分錄中涉及的三個(gè)賬戶的金額，做到攤余成本的計(jì)算和相關(guān)核算同時(shí)進(jìn)行?！　。ㄒ唬┓制诟断ⅰ⒁淮芜€本的

7、債券投資?！　∫郎侠?（在實(shí)際利率確定為10%的前提下）：每年末的應(yīng)收利息可以最先確定（即“應(yīng)收利息”賬戶的金額：面值乘以票面利率）：1000×4.72%=59（萬(wàn)元）?！　?000年12月31日計(jì)提利息、攤銷折價(jià)、確認(rèn)投資收益時(shí)，可以按以下步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：　　1.根據(jù)2008年1月1日，甲公司購(gòu)入債券時(shí)作賬務(wù)處理：　　借：持有至到期投資—成本1250　　貸：銀行存款1000　　持有至到期投資—利息調(diào)整250　　得到：2000年末“持有至到期投資”的賬面余額：1250-250=1000（萬(wàn)元）?！　?.計(jì)算2000年末的實(shí)際

8、利息收入（即“投資收益”的金額：用“持有至到期投資”的賬面余額乘以實(shí)際利率）：1000×10%=100（萬(wàn)元）?！　?.最后確定“持有至到期投資—利息調(diào)整”賬戶的金額：100-59=41（萬(wàn)元）?！　?.核算：　　借：應(yīng)收利息59　　持有至到期投資—利息調(diào)整41　　貸：投資收