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1、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。（二）成本法的核算方法除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生
2、的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。在成本法下，投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。具體作法是：當投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復的投資成本；當投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數(shù)額全額恢復，然后再確認投資收益。長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股
3、權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。（二）科目設(shè)置在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個三級明細科目，即：長期股權(quán)投資----XX公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準備）（三）權(quán)益法的核算方法1."投資成本"明細賬金額=投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例2."股權(quán)投資差額"明細賬（1）初始投資時股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例應(yīng)注意的問題有：股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤
4、銷，計入損益。①合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；②沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，記入"資本公積----股權(quán)投資準備"科目。借：長期股權(quán)投資----XX公司（投資成本）貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資----XX公司（股權(quán)投資差額）（借方差額）貸：長期股權(quán)投資----XX公司（投資成本）或：借：長期股權(quán)投資----XX公司（投資成本）貸：資本公積----股權(quán)投資準備（貸方差額）（2）追加投資時股權(quán)投資差額的處理追加投資時股權(quán)投資差額會計處理的核心內(nèi)容是，對某一被投資單位來說，股權(quán)投資差額只有一個方向
5、，即最終是"借方差額"或"貸方差額"。因此，若追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額方向與初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額方向不一致，若追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額小于追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額，則按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額沖減追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額，二者之差保持原股權(quán)投資差額方向；若追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額大于追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額，則將追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額全部沖銷，其差額形成新的股權(quán)投資差額方向。①初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分
6、別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。②初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積（股權(quán)投資準備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記"長期股權(quán)投資----××單位（投資成本）"科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借方差額的余額，貸記"長期股權(quán)投資----××單位（股權(quán)投資差額）"科目，按其差額，貸記"資本公積-股權(quán)投資準備"科目。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初
7、次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按在追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記"長期股權(quán)投資--××單位（投資成本）"科目，貸記"長期股權(quán)投資--××單位（股權(quán)投資差額）"科目。③初次投資時為股權(quán)投資貸方差額（計入資本公積），追加投資時為股權(quán)投資借方差額初次投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額已計入資本公積的，追加投資時為股權(quán)投資借方差
