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1、章四章收入明細表《稅收優(yōu)惠明細表》附表五一、適用范圍本表適用于實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。二、填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例,填報本納稅年度發(fā)生的免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免稅和抵免稅額。三、有關(guān)項目填報說明附表五第1行免稅收入合計所謂免稅收入就是免于征稅的收入,就是可以從應(yīng)納稅所得額中予以扣除的收入。但需要強調(diào)的是,免稅收入屬于應(yīng)稅收入,它們具有可稅性,國家之所以對它們免稅,是出于其他經(jīng)濟社會政策的考慮,而不是出于可稅性的考慮。第2行國債利息收入第3行符
2、合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益第4行符合條件的非營利組織的收入第5行其他(兜底授權(quán)LJ)附表五第1行第2行“國債利息收入”:填報納稅人持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。注意把握:1.只有國債的利息(持有收益)才能免稅,其他債券利息,如企業(yè)債券、金融債券的利息均不能免稅。2.對于國債的轉(zhuǎn)讓收益,應(yīng)全額視為轉(zhuǎn)讓收益,不再區(qū)分轉(zhuǎn)讓收益和利息收入。例如,某企業(yè)購買5年期國庫券,準(zhǔn)備持有到期。面值100000元,票面利率8%,到期一次還本付息。如果不考慮相關(guān)稅費,則相關(guān)會計處理為:(1)2008年
3、1月購買時:借:持有至到期投資——成本100000貸:銀行存款100000(2)2008年12月31日:借:持有至到期投資——應(yīng)計利息8000貸:投資收益8000(反映在主表第9行“投資收益”第13行‘利潤總額’中,同時填入附表五第2行“國債利息收入”→附表三第15行“免稅收入”第4列“調(diào)減金額“→主表的第17行“免稅收入”及第15行“納稅調(diào)整減少金額”)(3)如果企業(yè)在2009年1月將尚未到期的國債對外處置,取得轉(zhuǎn)讓收入109500己,會計處理如下:借:銀行存款109500貸:持有至到期投資——成本100000—
4、—應(yīng)計利息8000投資收益1500(反映在主表第9行“投資收益”第13行‘利潤總額’中,填入附表三第20行“其他”的第1列“賬載金額”)稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益為:109500—100000=9500元(填入附表三第20行“其他”的第2列“稅收金額”),納稅調(diào)整增加8000元(填入附表三第20行“其他”的第3列“調(diào)增金額”),并且不得申請享受國債利息收入的免稅。也就是說,持有國債期間產(chǎn)生的國債利息,只要沒有持有到期,在對外轉(zhuǎn)讓時應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓收益的組成部分,不能夠申請享受國債利息收入的免稅。國債利息收入的免稅待遇,應(yīng)歸屬于
5、國債到期的持有兌現(xiàn)人。附表五第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”:填報居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。注意把握:必須滿足三個條件:首先,必須符合一定條件的企業(yè)才能享受;其次,必須是居民企業(yè)之間才能享受,非居民企業(yè)之間不能享受,居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間是否可以享受則要看其是否滿足本條第三項的規(guī)定。再次,只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能免稅。其他性質(zhì)的收益,如利息,不能免稅。前面我們已經(jīng)講了。這是一種解決
6、國內(nèi)企業(yè)之問的經(jīng)濟性重復(fù)征稅的方法——股息扣除制。舉例附表五第4行“符合條件的非營利組織的收入”:填報符合條件的非營利組織的收入,不包括從事營利性活動所取得的收入。注意問題:A.特征:符合組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性B.條件(條例第84條):已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的,應(yīng)取消其資格(財稅[2009]123號):1.事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的;2.在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的;3.有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行
7、為的;4.通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動,變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的;5.因違反《稅收征管法》及其《實施細則》而受到稅務(wù)機關(guān)處罰的;6.受到登記管理機關(guān)處罰的。c.非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外(條例第85條)鏈接(舉例)符合條件的非營利組織5類收入屬于免稅收入(財稅【2009】122號):1.接受其他單位或者個人捐贈的收入;2.除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;3.按照省級
8、以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;5財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。附表五第6行減計收入合計第7行“企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入”:填報納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料,生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入,減按90%計入收