試論日本的會計(jì)模式及其對我國的啟示(論文)

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1、試論日本的會計(jì)模式及其對我國的啟示一、日本的會計(jì)模式由于歷史原因，日本曾經(jīng)深受德國的影響。按照西方學(xué)者M(jìn)ueller的分類，日本和德國都屬于宏觀經(jīng)濟(jì)型的會計(jì)模式，且日本的會計(jì)模式具有特色。（一）比較完備的會計(jì)法規(guī)體系日本會計(jì)法規(guī)的制定受政府、稅收和法律的影響較大，注重依據(jù)法律指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。其現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)體系，可以稱之為“五位一體”的體系，即包括商法會計(jì)法規(guī)、證券交易法會計(jì)法規(guī)、稅法會計(jì)法規(guī)以及企業(yè)會計(jì)原則法規(guī)和會計(jì)職業(yè)法規(guī)等五大部分。這些法規(guī)，從不同的角度規(guī)范了全國企業(yè)的會計(jì)核算和會計(jì)工作，其規(guī)定各有側(cè)重。商法會計(jì)法規(guī)是對所有從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人、企業(yè)法人的會計(jì)核算起規(guī)范作用。證券交易法會計(jì)

2、法規(guī),主要是對有價(jià)證券上市或有價(jià)證券準(zhǔn)備上市的公司會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。稅法會計(jì)法規(guī)，主要體現(xiàn)在法人稅法和所得稅法之中，它是為了合理計(jì)算納稅所得，在稅法中涉及到眾多具體的會計(jì)實(shí)務(wù)方面的規(guī)定,從而以間接的方式規(guī)定了企業(yè)會計(jì)核算工作。企業(yè)會計(jì)原則法規(guī)，側(cè)重會計(jì)技術(shù)方面的規(guī)定，對企業(yè)會計(jì)的具體核算起規(guī)范作用。會計(jì)職業(yè)法規(guī)，主要包括公認(rèn)會計(jì)師法以及公認(rèn)會計(jì)師對外部審計(jì)制度等，發(fā)揮對會計(jì)職業(yè)人員的監(jiān)督管理等作用。（二）注重會計(jì)核算穩(wěn)健性日木的會計(jì)原則是穩(wěn)健的，某些會計(jì)規(guī)定和慣例更傾向于保守、謹(jǐn)慎。例如，固定資產(chǎn)必須以歷史成本進(jìn)行計(jì)量,從不采用評估價(jià)值;最常見的折舊方法是余額遞減法：口本公司通常計(jì)提不可分配

3、的法定公積金;許多公司通常還在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告《稅法》所允許的最高限額的費(fèi)用。日本特別注重企業(yè)的成本管理。從20世紀(jì)30年代起，日本政府就致力丁成本管理，不斷根據(jù)需要推出新的成本制度。如1950年的《成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》、1977年的《經(jīng)營成本計(jì)算實(shí)施要領(lǐng)》，都對成木管理起到了很大的作用。（三）高素質(zhì)的會計(jì)職業(yè)人員日本通過完善的法律、法規(guī)體系充分發(fā)揮法律對會計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)的優(yōu)越性，因而，H本的會計(jì)職業(yè)界對會計(jì)的影響相當(dāng)微弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及盎格魯一撒克遜國家職業(yè)界的影響。盡管如此，日本對會計(jì)職業(yè)人員的管理體制是相當(dāng)嚴(yán)格的，將行政管理和行業(yè)自律融為一體，每位上崗的會計(jì)人員和cPA都要接受嚴(yán)格的考核和培訓(xùn)，使會計(jì)人

4、員普遍具有較強(qiáng)的職業(yè)道徳意識和較高的職業(yè)素質(zhì)。這?點(diǎn)從FI木的注冊會計(jì)師考試制度可見一斑。進(jìn)入日本職業(yè)界的人員為了成為注冊會計(jì)師,必須經(jīng)過三個(gè)級別的考試。人學(xué)和學(xué)院的畢業(yè)生可免除注冊會計(jì)師的初級考試，中級考試包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、簿記、財(cái)務(wù)報(bào)告、成本會計(jì)、商法、企業(yè)管理和審計(jì)理論，及格率很低。高級考試為一項(xiàng)技能性的競爭測試，包括筆試和口試,參試者還必須提交一篇論文，其難度相當(dāng)大。另外，三次考試合格后，參加一段時(shí)間的實(shí)際工作，經(jīng)注冊會計(jì)師審查委員會審查通過，并報(bào)大藏省認(rèn)定后，方可注冊登記。（四）會計(jì)準(zhǔn)則的制定注重國際化隨著客觀環(huán)境的變化和會計(jì)國際化大趨勢的影響，日本開始重視會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，其在20世

5、紀(jì)末進(jìn)行的幾項(xiàng)重大的會計(jì)改革，都是日本會計(jì)向國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國準(zhǔn)則靠近的體現(xiàn)。如合并報(bào)表的編制中對子公司的金融商品和資本從成本法轉(zhuǎn)為時(shí)價(jià)法進(jìn)行計(jì)價(jià);對商譽(yù)的攤銷年限由不超過5年延長至20年等等。另外，為了適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際化的需要，日本于2001年7月設(shè)立了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則基金會和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則理事會,具體負(fù)責(zé)制定會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)指南。更值得一提的是，日本在會計(jì)國際化的進(jìn)程中，特別注重從本國的實(shí)際出發(fā),在對待由于本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國際會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生背景不同的一些特殊問題吋，以解決本國的實(shí)際問題為重。二、日本會計(jì)模式對我國的啟示與借鑒雖然日本與我國的會計(jì)環(huán)境從根本上講是不同的，但是兩者同屬于亞洲會計(jì)體系，

6、并且在地理位置上相毗鄰，加之兩國在文化和傳統(tǒng)上有許多相似之處,所以，日本的會計(jì)模式對我國的會計(jì)改革與發(fā)展有著很好的借鑒意義。（一）完善會計(jì)規(guī)范體系,突出法律的主導(dǎo)地位我國的經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，會計(jì)規(guī)范體系尚存在許多不完善之處。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國的會計(jì)規(guī)范體系要立足于符合國際慣例要求的總體目標(biāo)和適應(yīng)我國國情、滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的具體目標(biāo)。改革開放以來，我國的會計(jì)規(guī)范體系雖正在按照市場經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行整體重構(gòu)，但由于我國的會計(jì)制度詳細(xì)而具體，會計(jì)法抽象而原則,會計(jì)法的內(nèi)容和詳細(xì)程度相對不足。因此應(yīng)當(dāng)借鑒日本的會計(jì)規(guī)范體系中法律起主導(dǎo)作用的做法,在我國的會

7、計(jì)規(guī)范體系改革中增加法律規(guī)范的比重，確立會計(jì)規(guī)范的法律主導(dǎo)地位。（二）積極參與會計(jì)國際化進(jìn)程，注重解決本國的實(shí)際問題當(dāng)前積極參與會計(jì)國際化協(xié)調(diào)已成為一種必然趨勢，為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加入wT0的需要，我國的會計(jì)改革更應(yīng)密切關(guān)注會計(jì)國際化的發(fā)展動向，積極地參與國際化協(xié)調(diào)。從日木的會計(jì)國際化的實(shí)踐中，我們應(yīng)當(dāng)借鑒的是在制定本國的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)不但耍注重與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，更耍對那些由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與