試論虛假驗(yàn)資若干法律問題

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1、試論虛假驗(yàn)資若干法律問題驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)（審計(jì)）師對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資金（或?qū)嵤召Y本）真實(shí)性及合法性的審查和驗(yàn)證，驗(yàn)資業(yè)務(wù)對(duì)于確認(rèn)企業(yè)法人資格及企業(yè)民事責(zé)任能力、保護(hù)債權(quán)人利益至關(guān)重要。然而，實(shí)踐中屢見不鮮的虛假驗(yàn)資卻給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來極不利的影響。因此，1996年4月，最高人民法院法函[1996156號(hào)《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明如何處理的復(fù)函》中指出：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資證明,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)第四十二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”但是，由于復(fù)函以及在此之后的法釋

2、[1997110號(hào)、法釋[1998]13號(hào)都未能澄清驗(yàn)資訴訟中的一些基本法律問題，同時(shí)在司法實(shí)踐中，有些審判人員對(duì)驗(yàn)資單位承擔(dān)驗(yàn)資不實(shí)責(zé)任的性質(zhì)、條件、順序等問題把握不準(zhǔn)。因此，有必要進(jìn)一步準(zhǔn)確界定虛假驗(yàn)資中的若干法律問題。一、虛假驗(yàn)資的認(rèn)定問題虛假驗(yàn)資訴訟的前提條件是會(huì)計(jì)師出具了虛假的驗(yàn)資報(bào)告，因此，驗(yàn)資報(bào)告是否虛假就成了訴訟的關(guān)鍵。在這個(gè)問題上，有兩種不同的立場(chǎng)觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)公眾而言需要了解的是來自驗(yàn)資部門真實(shí)的、據(jù)以決策的信息，而不是驗(yàn)資部門是如何工作的，因此，無(wú)論報(bào)告失真的原因是什么，只

3、要結(jié)論與事實(shí)不符，就是虛假報(bào)告。虛假驗(yàn)資報(bào)告即指驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)際出資情況不相符，包括根本沒有出資以及出資額少于報(bào)告證明的數(shù)額。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)驗(yàn)資報(bào)告“內(nèi)容真實(shí)”、“結(jié)果真實(shí)”。另一種觀點(diǎn)站在會(huì)計(jì)師專業(yè)的立場(chǎng)上，認(rèn)為“真實(shí)性”是指驗(yàn)資部門履行了正當(dāng)?shù)尿?yàn)資程序，只有違反職業(yè)準(zhǔn)則，故意作弊或疏于查實(shí)驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)而出具的與事實(shí)不符的報(bào)告才是虛假驗(yàn)資報(bào)告。這種觀點(diǎn)的合理之處在于：由于審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審驗(yàn)的范圍只有“合理的保證責(zé)任”。而不是擔(dān)保經(jīng)過審計(jì)的事項(xiàng)沒有任何錯(cuò)誤。因此，不能將所有不實(shí)驗(yàn)資都

4、歸責(zé)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。兩種觀點(diǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)師責(zé)任寬嚴(yán)的認(rèn)定，區(qū)別主要體現(xiàn)在是否區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀過錯(cuò)。第一種觀點(diǎn)看重社會(huì)價(jià)值，認(rèn)為只要驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)就會(huì)造成社會(huì)相關(guān)第三方的誤信，從而造成對(duì)第三方的損害，因此構(gòu)成虛假驗(yàn)資，至于相關(guān)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的主觀過錯(cuò)程度，在所不論。第二種觀點(diǎn)則注意到了審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)一一驗(yàn)資》第四條第二款的解釋：“驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見?！敝灰?yàn)資機(jī)構(gòu)履行了正當(dāng)?shù)尿?yàn)資程序，不

5、存在主觀過錯(cuò)，就可以認(rèn)定“真實(shí)性”。對(duì)虛假驗(yàn)資的成立是否以驗(yàn)資機(jī)構(gòu)主觀過錯(cuò)為要件的問題，由于最高院法函(1996)56號(hào)、法釋(1997)10號(hào)均未明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所因虛假驗(yàn)資承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)以過錯(cuò)為必備條件，以至法釋(1998)13號(hào)將其確定為過錯(cuò)責(zé)任之后，實(shí)踐中確定驗(yàn)資單位的責(zé)任時(shí)仍普遍存在著忽視過錯(cuò)要件的現(xiàn)象。因此，很有必要對(duì)審理此類案件應(yīng)堅(jiān)持過錯(cuò)原則加以強(qiáng)調(diào)：即客觀上出具不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告只是驗(yàn)資單位承擔(dān)虛假驗(yàn)資責(zé)任的前提條件，或者說是必要條件，而非充分條件。只有在驗(yàn)資單位同時(shí)存在主觀上的過錯(cuò)時(shí)，才能判

6、令其承擔(dān)驗(yàn)資不實(shí)的民事責(zé)任。二、不屬于虛假驗(yàn)資的常見情形虛假驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)要件，一是驗(yàn)資報(bào)告虛假，二是驗(yàn)資單位主觀存在過錯(cuò)?！疤摷衮?yàn)資報(bào)告”的內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)包含兩個(gè)方面：其一，報(bào)告的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不符，包括'‘不實(shí)”、“重大疏漏”(或遺漏)、“嚴(yán)重誤導(dǎo)性”以及任何形式的虛假陳述。其二，報(bào)告出具有弄虛作假、誤導(dǎo)第三人或疏于查實(shí)驗(yàn)資范圍的主觀過錯(cuò)。報(bào)告的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不符。是虛假驗(yàn)資成立的第一個(gè)要件。這種虛假的驗(yàn)資，主要表現(xiàn)為驗(yàn)證的資本額大于企業(yè)在接受驗(yàn)證時(shí)實(shí)有的資本額。但是司法實(shí)務(wù)中，以下三種情況，一般不

7、能認(rèn)定驗(yàn)資報(bào)告為虛假：第一，在驗(yàn)資以后出資人抽走了資金的。此類情況雖然常見，但是責(zé)任不在驗(yàn)資單位，而在于出資人。驗(yàn)資單位只對(duì)驗(yàn)資時(shí)的資金真實(shí)性負(fù)責(zé)，故在出現(xiàn)出資人在驗(yàn)資后抽走資金的情況時(shí)，驗(yàn)資單位不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。第二，驗(yàn)資單位在其驗(yàn)資報(bào)告中如實(shí)反映了出資不到位的事實(shí)。如：“投資人尚未交付資產(chǎn)”、“投資人以開辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)上繳的管理費(fèi)作為投資”、'‘投資人投入的資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給開辦企業(yè)”等。驗(yàn)資單位的這些表述，如實(shí)地反映了開辦單位的實(shí)際情況，并未作虛假表述，故驗(yàn)資單位沒有過錯(cuò)，當(dāng)然不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。第三，以必

8、須辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等作為出資，驗(yàn)資時(shí)尚未辦理過戶手續(xù)的。由于在企業(yè)成立前，有關(guān)的過戶手續(xù)無(wú)法辦理，再加上有關(guān)的法律、法規(guī)規(guī)定可以在企業(yè)成立后的一定時(shí)期內(nèi)辦理，故不能以驗(yàn)資時(shí)尚未辦理手續(xù)而認(rèn)定為虛假驗(yàn)資。三、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)合理維護(hù)權(quán)利問題在訴訟實(shí)踐中，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)必須依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范和原則，維護(hù)自己的權(quán)利。（一）驗(yàn)資機(jī)構(gòu)應(yīng)主張無(wú)過錯(cuò)無(wú)責(zé)任如上所述，出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，是驗(yàn)資單位承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件，但不是充分條件