企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量提升策略研究

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1、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量提升策略研究摘要：站在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告使用者角度看，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量可以從可信度與信息價(jià)值兩個(gè)方面來(lái)衡量。我國(guó)財(cái)政部公布的2012年上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況報(bào)告中歷數(shù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)可信度及信息價(jià)值帶來(lái)的負(fù)面影響，從實(shí)務(wù)角度證實(shí)了現(xiàn)階段大力提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的必要性。應(yīng)立足于《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作過(guò)程、結(jié)果現(xiàn)行規(guī)定，做出進(jìn)一步創(chuàng)新和改變，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告達(dá)到較高可信度與信息價(jià)值。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量控制一、引言2010年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作及其報(bào)告制度進(jìn)行了規(guī)范，該指引與同

2、期發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》共同構(gòu)成企業(yè)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系的保障措施。與內(nèi)部控制審計(jì)側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制的關(guān)注不同，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則兼顧了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，意即涵蓋了內(nèi)部控制所有重大方面和事項(xiàng)。從這個(gè)意義上看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的成果也即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，其包含的信息數(shù)量要明顯優(yōu)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，具有許多內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不可替代的利用價(jià)值。隨著對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)的H益增加，以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的縱深發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人及英他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)決策必將越來(lái)越重要，該報(bào)告正在和必將成為他們了解和監(jiān)督企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)

3、責(zé)任履行情況的主要依據(jù)之本文研究的是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量及提升問(wèn)題，目的是為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作縱深發(fā)展探索方向和策略。本文在內(nèi)容上分成四個(gè)部分闡述，第一部分是引言，說(shuō)明本文研究的問(wèn)題及意義；第二部分是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的基本構(gòu)想，第三部分是來(lái)自上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的實(shí)證情況分析，第四部分是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量發(fā)展策略。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)想內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)站在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息使用者角度來(lái)考慮。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息使用者主要包括企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者及莫他各類利益相關(guān)者，這一范疇與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者基本相同。對(duì)于企

4、業(yè)內(nèi)部管理層來(lái)說(shuō)，其編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告只是其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成果的信息載體之一，相關(guān)信息載體還包括內(nèi)部簡(jiǎn)報(bào)、工作文件、部門(mén)工作總結(jié)等。因此，他們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的要求主要在報(bào)告格式等技術(shù)性要求層面。相反，來(lái)自企業(yè)管理層以外的投資者、債權(quán)人等，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量方面的要求主要在報(bào)告內(nèi)容等非技術(shù)要求層面，特別是要求企業(yè)能夠真實(shí)和全面反映那些能夠?qū)?nèi)部控制目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有重大和重?？刂迫毕?，概括起來(lái)就是對(duì)可信度與信息價(jià)值的要求。這種要求與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量要求中的可靠性與相關(guān)性不謀而合。所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的可信度，是指包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范亂程序、控制缺陷的認(rèn)定、

5、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性結(jié)論等諸多方面的可信度。一般看來(lái)，這一可信度主要受企業(yè)動(dòng)機(jī)、意愿和外部監(jiān)管等因素影響，主要表現(xiàn)為對(duì)外披露虛假信息或不完整信息。而且，內(nèi)部控制信息相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息，由于其可驗(yàn)證性相對(duì)較弱，因而其可信度普遍缺乏保證。所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的信息價(jià)值，是指與該報(bào)告內(nèi)容相關(guān)的所有信息的可利用價(jià)值總和。一般看來(lái)，這一信息價(jià)值主要受報(bào)告規(guī)范、管理層執(zhí)行規(guī)范水平、信息可讀性和易理解性等因素影響，主要表現(xiàn)為對(duì)外披露模糊信息、矛盾信息或誤導(dǎo)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息，由于其涉及范圍廣且多采用文字描述方法，因而其信息價(jià)值彈性較大。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的可信度與信息價(jià)值這兩個(gè)衡

6、量標(biāo)準(zhǔn)同等重要。其中可信度是基礎(chǔ)，若評(píng)價(jià)范圍、程序、控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性結(jié)論等方面的披露失信于內(nèi)部控制報(bào)告使用者，該報(bào)告就會(huì)失去存在的基礎(chǔ)；信息價(jià)值是重要特征，若報(bào)告規(guī)范不清、管理層執(zhí)行規(guī)范不嚴(yán)格、對(duì)信息可讀性和易理解性沒(méi)有重視，該報(bào)告就會(huì)背離其宗旨。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系可如下圖所示。三、來(lái)自上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的實(shí)證情況分析我國(guó)財(cái)政部于2013年8月份發(fā)布了2012年上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況。根據(jù)該這份報(bào)告，2012年，共冇2244家上市公司對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在的問(wèn)題主要包括：一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍披露不夠充分，評(píng)價(jià)范圍不

7、夠恰當(dāng)；二是內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)；三是內(nèi)控缺陷的披露不夠充分，對(duì)內(nèi)控缺陷整改的理解不當(dāng)；四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式與內(nèi)容差異較大，評(píng)價(jià)結(jié)論表述不規(guī)范。筆者將這份報(bào)告中列舉的具體事件及可能對(duì)報(bào)告質(zhì)量形成的影響或風(fēng)險(xiǎn)列示如右側(cè)表?？偨Y(jié)上述具體事件可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告主要集屮于評(píng)價(jià)范圍確定、控制缺陷認(rèn)泄及信息披露壞節(jié)，這些問(wèn)題不同程度涉及信息價(jià)值與可信度方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前直接針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可信度的證實(shí)還缺乏有效方法和依據(jù)，因此，財(cái)政部主要是就上市公司違背《內(nèi)部控