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《關于改革我國預算會計核算基礎問題探析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、關于改革我國預算會計核算基礎問題探析隨著我國體制的建立和完善，體制改革的不斷深入，各項預算改革措施相繼推出并逐步實施，主要有部門預算、政府采購和國庫集中支付制度等。這些措施對原有的預算會計核算產(chǎn)生了較大的沖擊，出現(xiàn)了一些新問題，如政府采購會發(fā)生貨已到，款未付的業(yè)務，會計要不要處理？如何處理？這就觸及到預算會計的核算基礎問題，是遵循收付實現(xiàn)制？還是權責發(fā)生制？本文就此談點個人看法。一、收付實現(xiàn)制預算會計基礎的弊端收付實現(xiàn)制作為一種會計核算基礎，對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準。因而在會計核算上，以設置的科目少，會計記錄方式簡單，易掌握占優(yōu)勢。"收付實現(xiàn)制”目前仍是我國預算會計的主
2、要核算基礎。在預算會計功能主要側重于為預算資金的分配和使用服務時，“收付實現(xiàn)制”會計基礎的優(yōu)勢占據(jù)上風，基本滿足了國家對預算收支管理的需要。但當會計發(fā)生了較大變化，對預算會計提出了要全面反映政府的資金運動和結果的新要求后，收付實現(xiàn)制預算會計基礎的弊端在許多方面開始顯露：（一）財政支出反映的內(nèi)容不全面。在收付實現(xiàn)制下,財政支出僅包括以現(xiàn)金實際支付的部分，如當期支付的基礎設施、當期發(fā)放的工資、當期歸還的本金和利息等，不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，如一些基層事業(yè)單位拖欠的工資。也不反映應由本期負擔，以后年度償還的債務，如應付及借款利息等。這樣，在客觀上，一方面造成了財政支出被
3、低估，虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家宏觀經(jīng)濟政策的正確制定；另一方面也導致了與之相關的債務被掩蓋，不利于國家財政風險的防范。（二）、費用的核算不準確。由于收付實現(xiàn)制是以款項的支付，作為費用確認的依據(jù)，對本期發(fā)生尚未支付的費用不予反映，如固定資產(chǎn)折舊費在目前的預算會計中就得不到反映，使單位提供服務的耗費不能進行完整地核算，不利于對部門實施績效的考核。對從事經(jīng)營性和非經(jīng)營性業(yè)務的事業(yè)單位來講，雖然經(jīng)營性業(yè)務要進行成本核算，但由于兩種業(yè)務通常混雜在一起，費用難以合理分攤，成本的核算極不準確，這既不利于加強事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預算內(nèi)資金得到合理有效的使用。（三）無法對復雜多樣的
4、新業(yè)務進行正確的處理。政府采購和國庫集中支付制度的實施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業(yè)務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款,或按規(guī)定在采購完成后，要保留一部分尾欠由以后支付等方式。在收付實現(xiàn)制下，行政事業(yè)單位對未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款單據(jù)中的實際支付金額確認和計量，顯然不能對采購業(yè)務進行確切地反映；另外，預算單位的財政支出是按國庫實際撥出的款項列報的，但執(zhí)行部門因種種原因發(fā)生了本年不能付款的事項，
5、若在權責發(fā)生制下，采取“列支出，增付款”的方式就可解決。但在收付實現(xiàn)制下，則成為無法解決的難題，只好當作"結余”轉入下年，這種作法極不規(guī)范，預算的執(zhí)行情況也無法得到真實的反映。（四）引發(fā)不同年度間收支規(guī)模的波動。收付實現(xiàn)制下，記錄收入、費用的時間是以款項的收到或付出的時間為準，而不考慮收支項目的匹配性?，F(xiàn)實是，無論是行政單位還是事業(yè)單位都存在著并非每年都發(fā)生的費用如固定資產(chǎn)修理費，在修理費發(fā)生的年份，支出規(guī)模較大，其余年份則沒有或發(fā)生數(shù)額較少的支出，造成各年度的支出規(guī)模不一；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓費收入，在培訓費收取的當期，收入有大幅增長，以后則可能出現(xiàn)負增
6、長現(xiàn)象，特別是在各期培訓費收入相差較大的情況下，問題尤為突出。（五）收付實現(xiàn)制下的會計報告項目過于簡單，反映的內(nèi)容不全。在我國預算會計體系下，預算單位會計報告主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式、項目及編制方法均分別在《總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》加以規(guī)定,而且各成體系，表中均未涉及應付未付的項目。另外，總預算會計與單位預算會計報表中，有些項目缺乏必然的聯(lián)系，如固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位的報表中反映，但在總預算會計報表中，卻沒有相關的信息資料。當然，這與原有的預算會計側重于預算資金的收支管理有關，同時，也說明目前的總預算會計報表
7、內(nèi)容不能全面反映因財政資金的使用而形成的大量的固定資產(chǎn)及其現(xiàn)狀、不能全面揭示政府的債務狀況，無法披露預算資金的使用效果。二、權責發(fā)生制的優(yōu)點和國際上的通行做法（一）權責發(fā)生制的優(yōu)點。權責發(fā)生制也是一種會計核算基礎。與收付實現(xiàn)制基礎的差異是，權責發(fā)生制對收入和費用的確認是以權利和義務（責任）是否在本期實際發(fā)生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業(yè)會計核算的一般原則
