淺論收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

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1、淺論收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制摘要：我國會計核算實行的兩種方法分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。長期以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會計信息的真實性方面具有重大的作用，其在會計核算中的地位已為人們所公認(rèn)。然而，隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計信息使用者的決策需求也出現(xiàn)了多樣化的特征，如何有效地選擇會計核算方法對企業(yè)經(jīng)濟信息進(jìn)行記錄則變得尤為重要。本文對兩種核算原則進(jìn)行比較，分析兩者的優(yōu)劣，提出將二者有效地融合，反映企業(yè)經(jīng)營信息。關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計核算原則企業(yè)是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的，而會計信息的記錄則將企業(yè)在連續(xù)經(jīng)營過程中人為的劃分經(jīng)營期間，以致

2、造成企業(yè)在某一會計期間內(nèi)的收、支與相對應(yīng)期間成本的不配比。當(dāng)商品經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)之間的信用普遍存在的現(xiàn)實下，倘若一味的按照某一會計方法對企業(yè)收入進(jìn)行計量，必將不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。如何選擇會計核算方法則具有重要的現(xiàn)實意義。一.兩種原則的概念權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計制，是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入和費用及債權(quán)債務(wù)，即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入——債權(quán)的發(fā)生來確認(rèn)；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出——債務(wù)的發(fā)生來進(jìn)行確認(rèn)，而不是以現(xiàn)金的實際收、付來確認(rèn)。收付實現(xiàn)制稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)

3、來記錄收入的實現(xiàn)和費用的產(chǎn)生。即現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部作為企業(yè)收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為和連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。1、會計處理的不同%1使用會計科目的不同：權(quán)責(zé)發(fā)生制采用應(yīng)計制，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中存在了大量跨期收入、費用，要對不同期間所產(chǎn)生的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的記錄，則必然使用到應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、待攤費用及預(yù)提費用等科目。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用，把發(fā)生的費用受益期在一年以內(nèi)的，直接計入了當(dāng)期損益。這樣更簡化了相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，減少了期末的核算工作量?，F(xiàn)收現(xiàn)付制在會計處理上

4、手續(xù)要簡便很多，不需要考慮應(yīng)計收入和費用的問題。%1處理收入和費用的原則不同：即使在同?吋期同一業(yè)務(wù)所計算的收入與費用總額也不可能相同。例如木期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款50000元。針對這一情況，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在上月發(fā)生銷售時就確認(rèn)該貨款收入，即使當(dāng)時并未確認(rèn)增加企業(yè)的現(xiàn)金量；釆用收付實現(xiàn)制，只能在本月實際收到該筆銷售款吋才能確認(rèn)該收入。%1對企業(yè)的影響不同：權(quán)責(zé)發(fā)生制運用應(yīng)計科冃及跨期核算反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于歸屬本期的收入、費用則在損益表上進(jìn)行反映，現(xiàn)實中易造成企業(yè)在某一會計期間內(nèi)的損益表上看起來效益頗高，但在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有對應(yīng)

5、的變現(xiàn)資產(chǎn)而陷入經(jīng)營困境。而現(xiàn)金流量表是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)所確定的本期收入與費用，無疑最大可能地壓縮了人為調(diào)節(jié)的因素。%1適用范圍不同：我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”。在我國所有的企業(yè)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，而收付實現(xiàn)制多運用于行政單位及事業(yè)單位（除從事經(jīng)營業(yè)務(wù)外）。三、兩者的發(fā)展與聯(lián)系在尚未出現(xiàn)商業(yè)信用和借貸行為的情況下，收付實現(xiàn)制是中西方復(fù)式簿記的基礎(chǔ)，企業(yè)以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額來確定當(dāng)期的收益。然而伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展及商業(yè)信用的逐步擴大,以款項的實際收支為標(biāo)準(zhǔn)的收付實現(xiàn)制，易造成企業(yè)實

6、際收益結(jié)杲的偏差，在某種程度上阻礙了企業(yè)對資本的吸納，致使收付實現(xiàn)制在經(jīng)濟社會中逐漸失去了其生存的基礎(chǔ)。同時，權(quán)責(zé)發(fā)生制慢慢開始運用于各國的會計實務(wù)之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的關(guān)系：對一筆收入或費用，權(quán)責(zé)發(fā)生制所描繪的綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩者Z間和互依存互為補充，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展變化，必須將二者有效地融合，取長補短,從而更加客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。正如權(quán)責(zé)發(fā)生制對于經(jīng)營成果的客觀反映有R共睹一樣，收付實現(xiàn)制對于現(xiàn)金流量的如實計暈和決策相關(guān)性也顯而易見。綜觀權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的本身，在于更好地?fù)P其Z所長，避

7、其Z所短。如杲因為冋避權(quán)責(zé)發(fā)生制Z所短，而對權(quán)責(zé)發(fā)生制Z所長視而不見，那將是乂一次的重蹈覆轍。吋至如今，高速、暢通的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)使會計核算不再有工作量的羈絆，人們在會計基礎(chǔ)問題上所作的選擇也不應(yīng)有“魚”與“熊掌”難以兼得的遺憾。因此,有更充分的理rh在為收付實現(xiàn)制叫好的同時，也為權(quán)責(zé)發(fā)牛制稱道。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步和在會計領(lǐng)域的廣泛運用，完全町以設(shè)想在多元的會計信息系統(tǒng)中，婕立起權(quán)貴發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的專用“頻道”，以應(yīng)不同的決策需求。