計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究述評

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1、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究述評摘要：信息時(shí)代審計(jì)環(huán)境的變化必然促進(jìn)手工審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式過渡，這需要研究計(jì)算機(jī)審計(jì)模式理論。當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)無論實(shí)在理論研究還是實(shí)務(wù)上的研究都嚴(yán)重不足，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究更是很少。本文綜合國外的相關(guān)研究文獻(xiàn)，分析瞭計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究的特點(diǎn)及不足，以期為計(jì)算機(jī)審計(jì)研究提供參考關(guān)鍵詞：審計(jì)模式計(jì)算機(jī)審計(jì)會審軟件一、引言在會計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中成功地應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)是會計(jì)工作現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。信息時(shí)代電子商務(wù)的發(fā)展、ERP軟件的應(yīng)用和業(yè)務(wù)流程重組的實(shí)施，使得相應(yīng)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生瞭明顯的變化。信息化

2、環(huán)境下的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)瞭新特點(diǎn)，由傳統(tǒng)的內(nèi)部分工控制變?yōu)椴t計(jì)算機(jī)控制（包括一般控制、應(yīng)用控制和用戶控制），而且日益嚴(yán)格的法規(guī)（如《薩班斯法案》404條款）要求審計(jì)師對這些控制作出評價(jià)，顯然，手工審計(jì)對此難以勝任。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的遠(yuǎn)程和實(shí)時(shí)審計(jì)已變?yōu)榭赡?，審?jì)的功能得到瞭加強(qiáng)和發(fā)展，審計(jì)可以滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)所表現(xiàn)出的物流、資金流、信息流在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中高度整合，幾乎所有原始資料都能實(shí)現(xiàn)電子化。這些變化將促進(jìn)手工審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式過渡，這就需要深入研究計(jì)算機(jī)審計(jì)理論，用以指導(dǎo)開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和普

3、及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。然而與會計(jì)信息化相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上，都遠(yuǎn)落後於會計(jì)信息化。在實(shí)務(wù)方面由於起步較晚，商品化審計(jì)軟件的功能尚待完善，更談不上大規(guī)模的普及；在理論方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究又落後於實(shí)務(wù)，無法指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。從審計(jì)模式理論研究來看，自1720年英國"南海公司”破產(chǎn)事件開始的現(xiàn)代民間審計(jì)以來，立足於手工審計(jì)環(huán)境，審計(jì)模式已經(jīng)歷瞭賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)三個(gè)階段，理論界對此進(jìn)行瞭廣泛深入的研究，並取得瞭豐碩的成果。但計(jì)算機(jī)審計(jì)模式理論研究成果很少，究其原因一方面是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展歷史還不長，另一方面

4、與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究不足有關(guān)二、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究現(xiàn)狀(%1)審計(jì)模式概念不明確對審計(jì)模式進(jìn)行定義有兩個(gè)角度，一是反映不同審計(jì)主體的領(lǐng)導(dǎo)體制或管理體制，另一角度是用於反映審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的方法。本文所指的審計(jì)模式概念屬後一種。如何定義審計(jì)模式，很大程度上反映審計(jì)模式研究的指導(dǎo)思想和目的，決定審計(jì)模式研究對象的范和方法。從不同指導(dǎo)思想和研究目的出發(fā)，必然對審計(jì)模式的內(nèi)涵和外延有不同的理解，進(jìn)而對審計(jì)模式給出不同的定義。目前理論界對審計(jì)模式的定義中，胡春元(1997)最具影響力。認(rèn)為審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的

5、組合，規(guī)定瞭審計(jì)應(yīng)從何處下手、何時(shí)著手、如何著手等問題。該定義的一個(gè)顯著缺陷就是沒有考慮審計(jì)環(huán)境的因素，另外，將審計(jì)模式僅限定於對審計(jì)如何實(shí)施，顯然過於方法論，限制瞭審計(jì)模式的理論內(nèi)涵。劉明輝(2006)對上述定義進(jìn)行瞭擴(kuò)展，但並未突破。王澤霞(2005)認(rèn)為，審計(jì)模式是人們在社會審計(jì)活動(dòng)中，通過對環(huán)境的觀察、分析和研究，總結(jié)出審計(jì)對象的一系列基本特征，並對這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構(gòu)成有機(jī)整體，從而形成抽象化、典型化的理論式或模型。這個(gè)定義雖然對審計(jì)模式進(jìn)行瞭理論上的抽象，但將審計(jì)對象的基本特征作為審計(jì)模式的

6、研究對象脫離瞭審計(jì)模式的研究方向(%1)理論研究缺乏中心國內(nèi)對計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究已經(jīng)進(jìn)行瞭一些有益的嘗試，如劉光友(2005)探討瞭電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)模式；石愛中、孫儉(2006)立足於信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)環(huán)境，提出瞭賬套式審計(jì)模式(包括賬套基礎(chǔ)審計(jì)模式和賬套式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)和數(shù)據(jù)式審計(jì)模式(包括數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式和數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)。在國外對計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究主要是圍繞連續(xù)審計(jì)展開的。在學(xué)術(shù)界,Groomer和Murthy(1989)提出瞭連續(xù)審計(jì)模式，2004年又根據(jù)未來基於XML技術(shù)構(gòu)造的會計(jì)信息系統(tǒng)提出瞭

7、一種基於WebService(網(wǎng)絡(luò)服務(wù))的新的連續(xù)審計(jì)模式(Continuousauditingwebservice,CAWS)o1999年美國註冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)和加拿大註冊會計(jì)師協(xié)會(CICA)聯(lián)合發(fā)佈的《連續(xù)審計(jì)：研究報(bào)告》和2005年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)發(fā)佈的全球技術(shù)審計(jì)指南(G7AG)《連續(xù)審計(jì)：保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評估的執(zhí)行》更系統(tǒng)地進(jìn)行瞭規(guī)范。綜觀這些研究，國內(nèi)研究還剛起步，主要側(cè)重於計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，還處於研究的初級階段，尚無研究中心，更未形成理論體系，而且結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用載體一一

8、審計(jì)軟件來進(jìn)行研究；相比較而言，國外研究已較深入,繞連續(xù)審計(jì)模式這個(gè)研究中心，不僅提出瞭其概念框架(Woodroof&Searcy,2001),而且還提出瞭各種連續(xù)審計(jì)模型(Rezaee,2002；Woodroof&Searcy,2001),並與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合(如