審計(jì)工作底稿編制指南

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1、北京中天恒會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司質(zhì)量管理文件財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南第004-6號為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計(jì)工作底稿的歸檔，根據(jù)《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》制定本指南。本指南主要目標(biāo)在于向?qū)徲?jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中編制、復(fù)核、使用和管理審計(jì)工作底稿時(shí)提供指導(dǎo)，如無其他恰當(dāng)特殊理由，審計(jì)人員應(yīng)遵照執(zhí)行。本指南中審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。本指南中審計(jì)檔案是指在規(guī)劃審計(jì)工作、實(shí)施

2、審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)意見的過程中形成的記錄，并對其進(jìn)行綜合整理、分類歸檔后形成的檔案資料。除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之外的項(xiàng)目可參照本指南執(zhí)行。一總則1審計(jì)工作底稿編制目的一是提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；二是提供證據(jù)，證明其按照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。2審計(jì)工作底稿文字本事務(wù)所編制審計(jì)工作底稿的文字全部使用中文。在執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。3審計(jì)工作底稿形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。但對于紙質(zhì)形式外的審計(jì)工作底稿應(yīng)在審計(jì)歸檔時(shí)特別注明并適當(dāng)保存。4審計(jì)工作底稿內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表

3、、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。5審計(jì)工作底稿編制的基本要求審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。6審計(jì)工作底稿編制的具體要求

4、真實(shí)性。審計(jì)工作底稿中各類資料來源應(yīng)真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性。審計(jì)中應(yīng)根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)在實(shí)施完整的審計(jì)程序，索取相關(guān)審計(jì)證據(jù)后明確表達(dá)專業(yè)判斷意見。必要性。系指審計(jì)工作底稿中應(yīng)保存所有必要的審計(jì)證據(jù)。5北京中天恒會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司質(zhì)量管理文件有效性。系指審計(jì)工作底稿中審計(jì)證據(jù)對審計(jì)結(jié)論支持充分，避免資料的重復(fù)索取和引用。簡潔性。審計(jì)工作底稿內(nèi)容應(yīng)簡明扼要、突出重點(diǎn)，力求突出對審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。二一般原則1審計(jì)工作底稿基本內(nèi)容1.1審計(jì)工作底稿應(yīng)同時(shí)包括以下基本內(nèi)容：1）被審計(jì)單位名稱：即會計(jì)報(bào)表的編制單位，若會計(jì)報(bào)表編報(bào)單位為某一集團(tuán)的下屬

5、公司，則應(yīng)同時(shí)寫明下屬公司的名稱，被審計(jì)單位名稱可寫簡稱。舉例：被審計(jì)單位為聯(lián)通新時(shí)空移動通信有限公司天津分公司，審計(jì)工作底稿中可寫為：新時(shí)空天津分公司。2）審計(jì)項(xiàng)目名稱：即某一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對象的名稱，如具體審計(jì)項(xiàng)目是某一會計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該會計(jì)科目。舉例：如審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)利潤表中管理費(fèi)用科目，審計(jì)工作底稿中審計(jì)項(xiàng)目名稱為：管理費(fèi)用。3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間：指某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報(bào)告時(shí)點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的報(bào)告期間。舉例：如審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)2005年度會計(jì)報(bào)表，則資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)時(shí)點(diǎn)為：2005年12月31日；損益類項(xiàng)目審計(jì)期間

6、為：2005年1-12月。4）編制人姓名及編制日期：即審計(jì)人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f明。5）復(fù)核人姓名及復(fù)核日期：即審計(jì)人員必須在其復(fù)核的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f明（相關(guān)要求同上）。若有多級復(fù)核，每級復(fù)核者均應(yīng)簽名和簽署日期。6）審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序：即要解決干什么與如何干的問題。審計(jì)目標(biāo)主要在于確定審計(jì)項(xiàng)目是否存在、發(fā)生、表達(dá)、披露、是否正確舉例：管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)即確定其是否真實(shí)發(fā)生，記錄的完整性，計(jì)算的正確性及披露恰當(dāng)。審計(jì)程序主要包括取得（或編制）管理

7、費(fèi)用按項(xiàng)目各月明細(xì)表，加總并進(jìn)行月波動分析，復(fù)核發(fā)生金額是否合理以及是否存在重大不合理現(xiàn)象存在，關(guān)注其是否在會計(jì)報(bào)表中正確披露等。7）審計(jì)過程記錄：即審計(jì)人員的審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過程記錄在審計(jì)工作底稿中。8）審計(jì)標(biāo)識及說明：審計(jì)標(biāo)識是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號。為便于他人理解，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說明各種審計(jì)標(biāo)識所代表的含義。審計(jì)標(biāo)識應(yīng)前后一致。9）審計(jì)結(jié)論：即審計(jì)人員通過實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。就符合性測試而言，審計(jì)結(jié)論是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的

8、滿意程度以及是否可以信賴所作的判斷；就實(shí)質(zhì)性測試而言