新收入準(zhǔn)則：收入的確認(rèn)和計(jì)量.ppt

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1、新收入準(zhǔn)則：收入的確認(rèn)和計(jì)量目錄1新舊準(zhǔn)則對(duì)比?以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)?五步法對(duì)收入的影響?特定交易或事項(xiàng)的收入確認(rèn)和計(jì)量?執(zhí)行時(shí)間及會(huì)計(jì)核算PART以控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)01舊準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)建造合同第四條銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足第十條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞第十七條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第十九條固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件的，才能予靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：當(dāng)采用完

2、工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)以確認(rèn)：（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；收入。（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)流入企業(yè)；流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的（二）收入的金額能夠可靠地（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；方法。計(jì)量。地區(qū)分和可靠地計(jì)量；第十一條提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十條成本加

3、成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。新準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。2018年9月1日，汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)和一家整車(chē)組裝廠簽訂了一份銷(xiāo)售協(xié)

4、議，銷(xiāo)售1,000臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)給整車(chē)組裝廠，合同總價(jià)為5,000萬(wàn)元。2018年9月8日，汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)將這1,000臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)交給了承運(yùn)商。舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則20x8年9月8日，當(dāng)汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)將1,000臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)交付給承運(yùn)商時(shí)，汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)就認(rèn)為該批次發(fā)動(dòng)機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，因此在這個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。雖然汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)在20x8年9月8日這天發(fā)貨了，但是發(fā)動(dòng)機(jī)并沒(méi)有實(shí)際為整車(chē)組裝廠所控制，因?yàn)榇藭r(shí)整車(chē)組裝廠并不能主導(dǎo)這1,000臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)的使用，更不可能從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，此時(shí)汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)不能確認(rèn)收入。V.S此版權(quán)歸秀財(cái)網(wǎng)所有PART02五步法對(duì)收入的影響收入確認(rèn)的五步法第

5、一步：識(shí)別與客戶(hù)簽訂的合同第二步：識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)第三步：確定交易價(jià)格第四步：第五步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入第一步：識(shí)別與客戶(hù)簽訂的合同當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；確認(rèn)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。收入該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的商品相關(guān)的支付條款；風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；案例2生物技術(shù)公司X

6、與制藥公司Y達(dá)成了一項(xiàng)協(xié)議，共同決定對(duì)一款候選藥物進(jìn)行研究、開(kāi)發(fā)和商品化。生物技術(shù)公司X負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)。制藥公司Y則負(fù)責(zé)候選藥物的商品化。生物技術(shù)公司X和制藥公司Y同意平等參與研發(fā)和商品化活動(dòng)的成果分配。制藥公司Y在研發(fā)階段達(dá)到某些里程碑時(shí)需要向生物技術(shù)公司X支付款項(xiàng)。舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則在現(xiàn)行實(shí)務(wù)操作中，確認(rèn)收入前并不強(qiáng)調(diào)要識(shí)別合同，因此此類(lèi)合同有可能和銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)的合同同等對(duì)待，即當(dāng)Y公司向X公司支付款項(xiàng)時(shí)，X公司將其確認(rèn)為提供勞務(wù)的收入。確認(rèn)收入前的首要任務(wù)是識(shí)別合同，只有符合準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的合同，才能確認(rèn)為本準(zhǔn)則規(guī)范的收入。在本例中，X公司和Y公司共同開(kāi)展藥物的研究開(kāi)發(fā)商品化。雙方

7、平等地分享整個(gè)研發(fā)和商品化的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，為一項(xiàng)共同經(jīng)營(yíng)安排而非本準(zhǔn)則所規(guī)范的合同。因此，當(dāng)Y公司支付X公司款項(xiàng)時(shí)，X公司并不能講此款項(xiàng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的收入進(jìn)行確認(rèn)。V.S第二步：識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)第九條合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明