合并報表總結(jié).doc

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1、.合并報表調(diào)整、抵銷分錄的編制是本章的核心內(nèi)容，做題時，一般可分為如下幾步：1、先判斷是否屬于非同一控制下的企業(yè)合并，若屬于非同一控制下，則應(yīng)注意將子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債從賬面價值調(diào)整為合并日的公允價值，差額計入資本公積；分錄：（1）第一年：解釋：考慮所得稅時，還要編寫調(diào)整分錄借：資本公積貸:遞延所得稅負(fù)債【上面評估增值之和×25%】借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用（當(dāng)期已經(jīng)對外銷售部分、補(bǔ)提折舊攤銷的金額×25%）注意：公允價值-賬面價值小于0時分錄相反，但是“遞延所得稅負(fù)債要”換成“遞延所得稅資產(chǎn)”借：存貨【評估增值=公允價值-賬面價值】　　固定資產(chǎn)【評估增值=公允價值

2、-賬面價值】　　無形資產(chǎn)【評估增值=公允價值-賬面價值】　　貸：資本公積【上面評估增值之和】借：營業(yè)成本　　貸：存貨【當(dāng)期已經(jīng)對外銷售部分】借：管理費(fèi)用　　貸：固定資產(chǎn)【補(bǔ)提折舊】　　　　無形資產(chǎn)【補(bǔ)提攤銷】（2）連續(xù)編：第一年（以前年度）：解釋：連續(xù)編寫調(diào)整分錄時，先將第一年的寫出來，把第一年的調(diào)整分錄中涉及的損益類科目換成“未分配利潤”，第二年可參照非連續(xù)編寫調(diào)整分錄的做，但是沒有第一筆調(diào)整公允價值的分錄了，只有做“當(dāng)期已經(jīng)對外銷售部分、補(bǔ)提折舊攤銷”的分錄了，考慮所得稅時參照上面的處理，同時第一年中的“所得稅費(fèi)用”也要換成“未分配利潤”借：存貨【評估增值=公允價值-賬

3、面價值】　　固定資產(chǎn)【評估增值=公允價值-賬面價值】　　無形資產(chǎn)【評估增值=公允價值-賬面價值】　　貸：資本公積【上面評估增值之和】借：未分配利潤　　貸：存貨【以前年度已經(jīng)對外銷售部分】借：未分配利潤　貸：固定資產(chǎn)【以前年度補(bǔ)提折舊】　　　　無形資產(chǎn)【以前年度補(bǔ)提攤銷】第二年（當(dāng)前年度）：借：營業(yè)成本　　貸：存貨【當(dāng)期已經(jīng)對外銷售部分】借：管理費(fèi)用　　貸：固定資產(chǎn)【補(bǔ)提折舊】　　　　無形資產(chǎn)【補(bǔ)提攤銷】精選word范本！.2、然后對母、子公司間的內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)等交易進(jìn)行抵銷。抵銷時應(yīng)注意看抵銷分錄對“存貨”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響，根據(jù)其賬面價值變動情況，確認(rèn)遞

4、延所得稅影響；（1）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理分錄：注：債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵消金額均為“期末余額”，通用分錄借：債務(wù)類　　貸：債權(quán)類?母公司對子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目　　　(1)借：應(yīng)付賬款　　貸：應(yīng)收賬款　　(2)借：預(yù)收賬款　　貸：預(yù)付賬款　　(3)借：應(yīng)付票據(jù)　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　(4)借：應(yīng)付債券　　貸：長期債權(quán)投資?母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：　　　借：投資收益　　貸：財務(wù)費(fèi)用、在建工程等其中：內(nèi)部應(yīng)收賬款及計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷?當(dāng)年：ü抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）　　貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）ü抵銷根據(jù)

5、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)注：這里關(guān)于遞廷所得稅的處理，是將個別報表上（因計提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備）確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消，不是因合并財務(wù)報表層面產(chǎn)生暫時性差異而確認(rèn)遞延所得稅，注意與后面內(nèi)部存貨交易等抵消分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)相區(qū)分。?連續(xù)ü抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）　　貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）ü抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　貸：未分配利潤——年初借：未分配利潤——年初　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)ü抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備借：

6、應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提數(shù)）　　貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用精選word范本！.　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)ü抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)）借：遞延所得稅資產(chǎn)　　貸：所得稅費(fèi)用持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷參見課件PPT第101張（2）內(nèi)部存貨交易的抵銷參見課件PPT第102張至121張，包括例題（3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷參見課件PPT第125張至136張，包括例題3、接著在上述兩步的基礎(chǔ)上，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資。具體處理時，應(yīng)先對子公司賬面凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，再按權(quán)益法

7、確認(rèn)投資收益；說明：按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額時。1.投資時點(diǎn)：被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價值與賬面價值不等（非同一控制），假定：公允>賬面價課件最后兩道綜合題的子公司凈利潤調(diào)整原理存貨：已對外銷售的（-已實(shí)現(xiàn)）；固定資產(chǎn)：補(bǔ)提折舊（-）；無形資產(chǎn)：補(bǔ)提攤銷（-）2.內(nèi)部交易：假定：售價>成本存貨：未對外銷售（－未實(shí)現(xiàn)）；　　　以后對外銷售時（+）調(diào)整凈利潤時需要注意以下幾點(diǎn)：?（1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不同，導(dǎo)致的攤銷或者折舊、所得稅費(fèi)用對凈利潤的影響；????（2）