日本稅務(wù)管理及其啟示.doc

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1、日本稅務(wù)管理及其啟示一、日本的稅收制度與稅務(wù)行政概況1、日本的稅收收入結(jié)構(gòu)日本稅收主要由所得稅類、消費(fèi)稅類及財(cái)產(chǎn)稅類構(gòu)成。所得稅類包括個(gè)人所得稅和法人稅。個(gè)人所得稅是由國(guó)稅系統(tǒng)對(duì)個(gè)人全年勞動(dòng)所得和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征收的稅收，同時(shí)地方稅務(wù)部門還要對(duì)個(gè)人全年勞動(dòng)所得征收工人居民稅及個(gè)人事業(yè)稅。法人稅是由國(guó)稅系統(tǒng)對(duì)法人公司經(jīng)營(yíng)所得征收的稅收，地方稅務(wù)部門對(duì)法人公司經(jīng)營(yíng)所得要征收法人居民稅和法人事業(yè)稅。消費(fèi)稅類包括消費(fèi)稅以及對(duì)煙、酒、石油天然氣等特殊商品消費(fèi)征收的各種稅收。日本消費(fèi)稅（類似我國(guó)增值稅）起始于1989年，其稅收負(fù)擔(dān)為消費(fèi)者，稅率是5%。資產(chǎn)稅類主要包括由

2、國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、地價(jià)稅、印花稅和由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收的不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅、固定資產(chǎn)稅、特別土地所得稅等。以2005審計(jì)年度預(yù)算一般審計(jì)為例。日本的全年收入為44兆日元，其中法人稅11.5兆日元(相當(dāng)于企業(yè)所得稅)，占26.2%；所得稅13.2兆日元(相當(dāng)于個(gè)人所得稅)，占29.9%;消費(fèi)稅10.2兆日元,占23.1%;其他如揮發(fā)油稅4.9%、酒類稅3.7%、煙草稅2.0%、遺產(chǎn)稅2.8%等等。2、日本的稅制建設(shè)最近，日本國(guó)稅廳采取了一系列加強(qiáng)稅收征管的措施來確保收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。一是建立了稅收征管工作的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。按照《信息公開法》的要求，通過具體的

3、目標(biāo)考核，強(qiáng)化了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，提高了國(guó)稅部門工作的透明度。其次，充分利用國(guó)稅征管信息綜合信息管理系統(tǒng)（KSK系統(tǒng)），加強(qiáng)綜合管理。該系統(tǒng)從1995年1月開始試運(yùn)行，于2001年11月推廣至全國(guó)范圍。在清繳欠稅方面，國(guó)稅廳成立了集中電話催繳中心，該中心利用KSK系統(tǒng)的信息資料，對(duì)欠稅納稅人進(jìn)行集中催繳管理。在反避稅工作方面，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際化，跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，國(guó)際稅收管理工作面臨越來越艱巨的任務(wù)，反避稅工作扮演著更加重要的角色。日本國(guó)稅廳設(shè)立了國(guó)際稅務(wù)專門官，專司對(duì)跨國(guó)公司或大企業(yè)的稅務(wù)檢查，防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。總之，日本稅收

4、征管模式的科學(xué)性和征管手段的先進(jìn)性大大提高了日本的稅收征管效率。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，日本國(guó)稅的年均稅收征收成本僅在2%左右，低于世界大多數(shù)國(guó)家的平均水平。3、稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)、人員配置日本稅收事務(wù)主要由日本財(cái)務(wù)省主稅局、國(guó)稅部門和地稅部門負(fù)責(zé)。主稅局負(fù)責(zé)稅收政策的制定及稅收協(xié)定的談簽等工作；國(guó)稅部門主要負(fù)責(zé)中央稅收的征管工作，隸屬于地方政府的地稅部門則負(fù)責(zé)地方稅收入的征管工作。日本國(guó)稅征管體系由國(guó)稅廳、12個(gè)國(guó)稅局（含沖繩國(guó)稅事務(wù)所）和524個(gè)稅務(wù)署等三級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)組成。據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，全系統(tǒng)現(xiàn)有職員5.6萬人。國(guó)稅廳設(shè)長(zhǎng)官官房、課稅部、征收部以及調(diào)查查察部等4個(gè)部局，其主要職責(zé)

5、包括制定稅務(wù)管理工作的總體規(guī)劃，統(tǒng)一宣傳和解釋稅法，指導(dǎo)和監(jiān)督各地國(guó)稅局、稅務(wù)署的稅收征管具體工作；還負(fù)責(zé)與各省廳以及國(guó)際事務(wù)合作等?？偛咳藛T為605人，約占全體職員的1.1%。國(guó)稅局接受國(guó)稅廳的指揮和監(jiān)督。其設(shè)置不是按照行政區(qū)劃，而是根據(jù)稅源的經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立在12個(gè)地區(qū)，組織結(jié)構(gòu)和國(guó)稅廳基本相同，設(shè)立法人課稅管理部門（負(fù)責(zé)管理法人應(yīng)納各稅種的申報(bào)納稅情況，并對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估分析、納稅輔導(dǎo)、稅務(wù)相談和稅務(wù)調(diào)查）、個(gè)人課稅管理部門（負(fù)責(zé)對(duì)自然人的相關(guān)事項(xiàng)管理）、征收管理部門（以清繳欠稅和滯納金為主）和稅務(wù)稽查部門（查察局，負(fù)責(zé)對(duì)極少量涉稅犯罪的調(diào)查和處理）四大部門。稅

6、務(wù)署是稅收征管工作的第一線，同納稅人有著最為緊密的聯(lián)系。根據(jù)轄區(qū)稅收規(guī)模的大小，稅務(wù)署的內(nèi)部設(shè)置略有不同，一般在稅務(wù)署署長(zhǎng)之下設(shè)有：（1）負(fù)責(zé)內(nèi)部事務(wù)的總務(wù)課；（2）管理課；（3）個(gè)人課稅課；（4）法人課稅課；（5）資產(chǎn)課稅課。國(guó)稅局和稅務(wù)署在稅源管理職能上有較明確的劃分：國(guó)稅局在指揮和監(jiān)督該管轄區(qū)稅務(wù)署的同時(shí)，負(fù)責(zé)納稅規(guī)模較大納稅人的日常管理，還就特定業(yè)務(wù)獨(dú)自進(jìn)行征稅、檢查等事宜。例如，對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)檢查由國(guó)稅局的相關(guān)部門負(fù)責(zé)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大約97.4%的職員工作在12個(gè)地區(qū)的國(guó)稅局和稅務(wù)署。除以上機(jī)構(gòu)外，日本國(guó)稅廳還設(shè)有稅務(wù)大學(xué)校（368人，約占0.6%），負(fù)責(zé)對(duì)

7、國(guó)稅系統(tǒng)職員的培訓(xùn)工作；設(shè)有國(guó)稅不服審判所（456人，約占0.8%），對(duì)納稅人的申訴進(jìn)行審查。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)類別的人員配置來看，約占總數(shù)68%的職員從事個(gè)人所得稅，法人稅、消費(fèi)稅等稅種的征收管理工作；15%的職員從事國(guó)稅債權(quán)管理、其他征管業(yè)務(wù)等工作；17%的職員從事行政管理等方面的工作。二、日本稅務(wù)管理的主要特點(diǎn)1、以“藍(lán)色申報(bào)”制度為切入點(diǎn)，實(shí)行納稅人自行核算、自行申報(bào)、自行納稅的征管模式“藍(lán)色申報(bào)制度（BLUERETURNSYSTEM，日本稱青色申告制度）”是自行核算、自行申報(bào)、自行納稅的征管制度。這種制度可以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，引導(dǎo)納稅遵從，降低稅收征收

8、成本，但其