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《攤余成本實際利率的理解例題練習(xí)及答案.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、第一部分:攤余成本概念的理解及實例一、相關(guān)概念（一）實際利率法實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。（即：某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前賬面價值的折現(xiàn)率。）（二）實際利率法的產(chǎn)生的原因當(dāng)債券票面利率高于同期銀行存款利率時，大多數(shù)的人都更愿意去購買此債券進(jìn)行投資。如果大家都去爭相購買，按照價值規(guī)律，債券發(fā)行商此時就會適當(dāng)抬高價格(比如面值1000元的債券按1010元賣出)，只要折算的實
2、際利率仍不低于銀行存款利率，購買者有利可圖，則債券仍然可以順利地溢價發(fā)行；反之，如果債券票面利率低于同期銀行存款利率，大家都更愿意把錢存入銀行或進(jìn)行其它的投資，導(dǎo)致該項債券無人問津，債券發(fā)行商只能折價發(fā)行才會有人購買(比如面值1000元的債券按950元賣出)。正是由于債券溢價或折價發(fā)行事實的存在，才導(dǎo)致債券發(fā)行后存續(xù)期內(nèi)的實際利息與票面利息之間產(chǎn)生差異。（三）攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已償還的本金；2、加上或減去采用實
3、際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。即攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回或償還的本金±累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失。其中，第二項調(diào)整金額“累計攤銷額”利用實際利率法計算得到。（四）攤余成本的通俗理解如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。下面以“持有至到期投資”舉例說明：投資者在初期購入債券時的實際支付額，比如支付了1000元購買面值是1250元的債券，這個1
4、000元就是借給對方的錢，也就是初期攤余成本?？梢园选皵傆喑杀尽焙唵蔚睦斫鉃楸窘?，即借出的本金，所以取得時應(yīng)該按取得債券的面值(既1250元)記到“持有至到期投資－－成本”科目的借方上，把實際支付的1000元記到“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”等科目的貸方。兩者的差額250元就是“持有至到期投資－－利息調(diào)整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，即賬面余額清為0.取得該債券時的會計分錄如下：借：持有至到期投資－－成本1250貸：銀行存款(或“其他貨幣資金——存出投資款”)10009持有至到期投資
5、－－利息調(diào)整250在以后每期計算利息時，比如第一期利息，應(yīng)該用“期初攤余成本(實際支付的1000元)*實際利率(如10%)=投資收益100元”，“實際利率”就是市場上真實的利率，這樣計算得到的100元就是投資者真正應(yīng)該獲得的利息收益。而按“面值1250*票面利率(如6%)=75”，這得到的75元是當(dāng)期實際收到的利息。這樣兩者有了25元的差額，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而實際應(yīng)該獲得100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成
6、又借給對方25元，那現(xiàn)在借出的本金就是原來的1000元加上25元=1025元了，這個就是專業(yè)術(shù)語“攤余成本”的實質(zhì)。二、采用實際利率法以攤余成本對有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）后續(xù)計量的一般步驟（一）金融資產(chǎn)（或負(fù)債）1、計算出實際利率，即：某項金融資產(chǎn)（或負(fù)債）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前賬面價值的折現(xiàn)率。2、計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，以表格形式列示。3、根據(jù)上述計算得出的數(shù)據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)會計處理，詳見后述各示例。（二）分期付款購買資產(chǎn)業(yè)務(wù)、分期收款銷售商品、融資租賃業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)均可參考金融資
7、產(chǎn)（或負(fù)債）的處理方法。三、實際利率法與攤余成本計量示例（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，采用實際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。案例1：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，20×0年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提
8、前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。假如第一年底收入的59萬，按照實際利率R折合成現(xiàn)值為P,則：1、計算實際利率R：59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）×（1+R）-5=1000萬元，由此得出R=10%2、計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，詳見下表（單位：萬元）：年份期初攤余成本實際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A×RCDE=B-CF=A-D+E10201020*2.5%1000*3*%-4.51
