合并報表存貨跌價準備的抵銷.doc

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1、內部交易中存貨跌價準備的抵銷合并報表：存貨跌價準備的抵銷【例題】甲公司為乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25%，甲、乙公司在2004年至2006年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）2004年度，甲公司從乙公司累計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品的銷售成本為每件5萬元。2004年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產品中尚有90件未對外出售；90件A產品的可變現凈值為405萬元。（2）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。該A產品系2004年度從乙公司購入。20

2、05年12月31日，10件A產品的可變現凈值為60萬元。（3）2006年12月31日，甲公司存貨共計100件，其中包含從乙公司本期購入的存貨A產品90件，賬面成本為700萬元，可變現凈值為500萬元，乙公司的銷售成本仍未每件5萬元。【要求】編制甲公司2004年至2006年合并財務報的抵銷分錄。（1）2004年借：營業(yè)收入630貸：營業(yè)成本630借：營業(yè)成本180貸：存貨180借：存貨——跌價準備180貸：資產減值損失180存貨跌價準備—集團—A產品　　　04年初：0　04年計提=45　04年末：90×5-405=45存貨跌價

3、準備—甲公司—A產品　　　04年初：0　04年計提=225　04年末：90×7-405=225　　（2）2005年抵消思路1：　　借：未分配利潤——年初　　180　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　180　　借：營業(yè)成本　　　20　　　　貸：存貨　　　　　　20　　借：存貨——存貨跌價準備　180　　　　貸：未分配利潤——年初　　　180　　借：營業(yè)成本　?。?80×80/90）=160　　　　貸：存貨——存貨跌價準備　　160借：資產減值損失?。?80-160）-10=10　　　　貸：存貨——存貨跌價準備　10借：遞延所得稅

4、資產（20-10）×25%=2.5貸：所得稅費用2.5內部交易中存貨跌價準備的抵銷存貨跌價準備—集團—A產品　　轉銷=45×80/90=40（應結轉）　　轉回=45×10/90=5(應轉回)　05年初：45　　　05年末：10×5-60=0（未減值）　存貨跌價準備—甲公司—A產品　轉銷=225×80/90=200（實際結轉）　轉回=225-200-10=15（實際轉回）　05年初：225　　　05年末：10×7-60=10（減值）抵消思路2：借：未分配利潤——年初180貸：營業(yè)成本180借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨—

5、—跌價準備180貸：未分配利潤——年初180借：營業(yè)成本225×80/90=200貸：資產減值損失200借：資產減值損失170貸：存貨——跌價準備170借：遞延所得稅資產（60-50）×25%=2.5貸：所得稅費用2.5抵銷思路3：借：未分配利潤——年初180貸：營業(yè)成本180借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨——跌價準備180貸：未分配利潤——年初180借：營業(yè)成本225×80/90=200貸：存貨——跌價準備200借：資產減值損失15貸：存貨——跌價準備15借：存貨——跌價準備45貸：資產減值損失45借：所得稅費用2.

6、5貸：遞延所得稅資產2.5借：遞延所得稅資產5貸：所得稅費用5（3）2006年（沿用抵銷思路2）借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20借：營業(yè)收入630貸：營業(yè)成本630內部交易中存貨跌價準備的抵銷借：營業(yè)成本200貸：存貨200借：存貨——跌價準備10貸：未分配利潤——年初10借：存貨——跌價準備190貸：資產減值損失190借：遞延所得稅資產2.5貸：未分配利潤——年初2.5借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產2.5附1：抵消分錄金額計算表個別報表合并報表抵銷分錄金額2004年存貨賬面余額7×90=6305×90=4

7、50450-630=-180存貨跌價準備630-405=225450-405=4545-225=-180存貨賬面價值405405405-405=0遞延所得稅資產225×25%=56.25（630-405）×25%=56.2556-22-56.25=02005年存貨賬面余額7×10=705×10=5050-70=-20存貨跌價準備70-60=1050-50=00-10=-10存貨賬面價值605050-60=-10遞延所得稅資產10×25%=2.5（70-50）×25%=55-2.5=2.52006年存貨賬面余額7×100=70

8、05×100=500500-700=-200存貨跌價準備700-500=200500-500=00-200=-200存貨賬面價值500500500-500=0遞延所得稅資產200×25%=50(700-500)×25%=5050-50=0附2：抵銷分錄編制說明（1）抵銷思路2是將個別報表結