財務(wù)會計之投資概念及分類.ppt

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1、第五章投資主講安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．1投資概述安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、投資的概念投資的概念有廣義和狹義之分。廣義的投資包括固定資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)投資、存貨投資、權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資等。狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。我國企業(yè)會計制度所指的投資是狹義的投資概念。投資具有以下特點：1．投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2．投資給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、投資的分類企業(yè)的投資按照不同的

2、標(biāo)準(zhǔn)，有各種不同的分類。主要有：（一）按投資目的分類可分為短期投資和長期投資。（二）按投資的性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．2短期投資安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、短期投資概述短期投資是指企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)的，持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。具有三個特點：1．容易變現(xiàn)2．持有時間較短3．不以控制被投資企業(yè)為投資目的。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（一）短期投資初始投資成本是指取得投資所實際支付的全部價款，包括手續(xù)費、稅金等相關(guān)

3、費用。但實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未實際領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未實際領(lǐng)取的債券利息，則不包含在短期投資的投資成本中，而應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（二）賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”，反映短期投資的取得、出售和到期收回等業(yè)務(wù)。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”，反映企業(yè)應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位利潤及應(yīng)收利息的增減變動和結(jié)存情況。。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．1書陽公司于2001年4月8日購入國庫券300000

4、元，另付手續(xù)費200元，準(zhǔn)備短期持有，該款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。作會計分錄如下：借：短期投資——國庫券300200貸：銀行存款300200安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．2書陽公司于2001年5月8日委托長城證券公司購入甲股票400000股，每股買價15元（其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），另付手續(xù)費等2000元，款項通過存出投資款支付。作會計分錄如下：初始投資成本=400000×（15-0.2）+2000=5922000（元）借：短期投資——甲股票5922000應(yīng)收股利80

5、000貸：其他貨幣資金——存出投資款6002000安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)(一)如果取得時已記作應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時，沖減已記錄的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。(二)如果取得時未作為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時應(yīng)作為投資成本的收回，沖減其賬面價值。(三)短期投資在有償轉(zhuǎn)讓、出售時，按處置的收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。這里的“賬面價值”是指短期投資科目的賬面余額減去已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備后的差額。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例5．

6、3書陽公司于2001年1月24日購入丁公司股票15000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.1元。5月8日宣告發(fā)放股利時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收股利1500貸：短期投資——××股票15006月8日收到發(fā)放的股利時，作會計分錄如下：借：銀行存款1500貸：應(yīng)收股利1500安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例5．4書陽公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利80000元時，作會計分錄如下：借：銀行存款80000貸：應(yīng)收股利80000安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末

7、計價（一）成本法是指期末價值按原始投資成本進(jìn)行反映，不考慮市價變動的影響。（二）市價法是指期末價值按市場價值進(jìn)行反映的一種計價方法。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（三）成本與市價孰低法是指期末價值按成本與市價兩者中較低者反映。優(yōu)點：第一，符合穩(wěn)健性原則。第二，避免了資產(chǎn)的高估；第三，與其他資產(chǎn)的期末計價原則一致。其會計處理程序如下：1．設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”，作為“短期投資”的備抵科目。2．期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。企業(yè)可以分別采用按投資

8、總體、投資類別或單個投資項目計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。3．將當(dāng)期計算應(yīng)提取的跌價損失，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價例5．5書陽公司短期投資按成本與市價孰低法計價。其2001年6月30日短期投資成本與市價金額如表5-1。表5—1短期投資成本與市價比較表2001年6月30日項目成本市價預(yù)計跌價損（溢）短期投資—股票：甲股票8320