長期股權(quán)投資初始計(jì)量.ppt

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1、第五章長期股權(quán)投資有些同志可能會有些納悶，為什么買股票會計(jì)有時列為交易性金融資產(chǎn)，有時列為可供出售金融資產(chǎn)，有時列為長期股權(quán)投資。怎么判斷是哪種類型？舉一個簡單例子，你在二級市場買股票，買了一手，那叫可供出售金融資產(chǎn)；如果買的股票在于投機(jī)和套期保值，那叫交易性金融資產(chǎn)；如果買的股票所占比例已經(jīng)進(jìn)了十大流通股東了，那叫長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的目的是為長期持有被投資單位的股份，并通過持有的股份對被投資單位實(shí)施控制或重大影響，也可能為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系。長期股權(quán)投資利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，獲取相應(yīng)的利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，9/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授本章所涉及的權(quán)益性投資包括兩個方面：一是對

2、子公司投資（控制）、對合營企業(yè)投資（共同控制）、對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響，直接或間接20%~50%）二是企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。其他權(quán)益性及債權(quán)性投資—《CAS22—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》9/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資的取得可以分為兩種情況：一是由于企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資；二是除合并之外的其他方式所形成的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。第一節(jié)長期股權(quán)投資初始計(jì)量9/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授一、企業(yè)合

3、并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。⑴以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。⑵以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。9/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定：1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)

4、以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。前提：合并前合并方和被合并方所采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。9/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團(tuán)的子公司，2011年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，并與當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）800（1000×80%）貸：銀行存款　　　　　　　720資本公積——資本溢價80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期

5、股權(quán)投資——乙公司（成本）　　　800資本公積——資本溢價100貸：銀行存款　　　　　　　　900如資本公積不足沖減，沖減留存收益（盈余公積、未分配利潤）。9/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團(tuán)的子公司，2011年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）780（1300×60%）貸：股本　　　　　　600資本公積——股本溢價　　1809/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授2.非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各

6、方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和?！睢睢睢钯徺I方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）9/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授★2011年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值

7、準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價值，甲公司聘請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對乙公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用100萬元。甲公司的會計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊　500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資—甲公司（成本）7800管理費(fèi)用100貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款　300營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置收益3009/15/2021淮陰工學(xué)院鄒香教授再比如：A用專利權(quán)價值960萬和