《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》資產(chǎn)減值.doc

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1、此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除第九章　資產(chǎn)減值本章屬于2007年教材新增內(nèi)容，在2007年考題中考查了一道綜合題，分值15分。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：　1.可收回金額的確定　　2.資產(chǎn)組的減值處理　3.總部資產(chǎn)的減值及處理　　4.商譽(yù)的減值處理第一節(jié)　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。存貨的減值確定，用存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值比較。金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要涉及到七項(xiàng)資產(chǎn)（所計(jì)

2、提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回）：1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；注意：第四類長期股權(quán)投資（對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資）的減值執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3）固定資產(chǎn)；　4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；注意：消耗性生物資產(chǎn)執(zhí)行《存貨》準(zhǔn)則。5）無形資產(chǎn)；6）商譽(yù)；7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定此文檔僅供

3、學(xué)習(xí)與交流此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除（一）期末必須進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)　1.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象都應(yīng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試；除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測試。（二）減值跡象的判斷資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷。1.外部因素：從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。（1）如果出

4、現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）如果市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。2.內(nèi)部因素：從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。（1）如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)

5、已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（2）如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（3）如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定此文檔僅供學(xué)習(xí)與交流此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除本節(jié)內(nèi)容總體理解：資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。資產(chǎn)在出現(xiàn)減值跡象時(shí)，并

6、不是都需要估計(jì)可收回金額計(jì)提減值損失的，在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求：　1.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額；　2.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的。　　一、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)（一）公允價(jià)值的判斷要注意三個(gè)層次：　1.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格；　2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在

7、活躍市場時(shí)，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格確定；　3.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值。（二）處置費(fèi)用的含義　處置費(fèi)用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用都不包括在內(nèi)。二、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)

8、金流量的現(xiàn)值時(shí)需要考慮的因素：　1.預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量；　　　2.使用壽命；可以遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或無形資產(chǎn)準(zhǔn)則來確定?！?.折現(xiàn)率。（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)　1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)　應(yīng)是單位經(jīng)過批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。此文檔僅供學(xué)習(xí)與交流此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除　如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包