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1、會計·信任·文明*劉峰(廈門大學會計系/會計發(fā)展研究中心361005中山大學現(xiàn)代會計與財務(wù)研究中心510275)【摘要】本文是一個探索性論文。作者以達爾文主義的經(jīng)濟學思想和信任兩個分析工具，對會計在社會中的價值進行嘗試性討論。論文嘗試性提出，有效、低成本的信任工具，是會計對這個社會不可或缺的價值。在此基礎(chǔ)上，論文提出，會計是人類文明產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。【關(guān)鍵詞】信任達爾文主義會計文明在實證學派看來，理論研究關(guān)注的是“是什么”，它能提供對所觀察到的現(xiàn)象的系統(tǒng)解釋。理論與理論之間的競爭，取決于各自對現(xiàn)象的解釋力度。基于這一邏輯，理論研究只能是、也必須是從現(xiàn)象出發(fā)的。
2、當年科斯對經(jīng)濟學的批評之一就是“黑板經(jīng)濟學”，即:經(jīng)濟學家們不關(guān)注現(xiàn)實經(jīng)濟現(xiàn)象。那么，現(xiàn)有的會計理論研究，是否充分關(guān)注、并能夠有效解釋相關(guān)現(xiàn)象?比如，會計存在于人類社會活動之初，“腓尼基人發(fā)明字母就是為了會計”①;會計存在于所有組織之中，包括小至家庭、大到國家，甚至聯(lián)合國這種跨國性組織?，F(xiàn)有的會計理論主要是基于相對復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境、討論復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)的會計選擇、市場對會計信息的理解等。對會計為什么能夠存在于所有組織之中這一現(xiàn)象，要么不予關(guān)注，要么，在會計的產(chǎn)生和發(fā)展部分，一帶而過。會計究竟產(chǎn)生于何時?會計因為什么而產(chǎn)生?會計為什么存在于所有組織之中
3、?會計在社會發(fā)展中的作用和地位怎樣?為了回答這些問題，需要我們用一個不同的視角來討論會計。筆者不揣淺陋，斗膽將會計放到一個更大的框架下討論，希望從人類文明與發(fā)展角度切入，討論會計在其中的作用，以期能更好地解釋上述未能納入討論的、關(guān)于會計的各種現(xiàn)象。一、問題的提出目前，學術(shù)界對會計產(chǎn)生與發(fā)展的討論，主要還是從經(jīng)濟社會出發(fā)的。比如，我國會計界廣為接受的“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，一個隱含的解釋就是:經(jīng)濟發(fā)展程度不高時，會計就不重要;會計是“通用商業(yè)語言”，同樣是從商業(yè)社會來討論會計的，如果商業(yè)活動不發(fā)達，對“語言”的需求就不高。在非商業(yè)社會(如早期的原始社會)、非
4、商業(yè)組織(如教會)、非商業(yè)活動(人們的日常往來)中，會計是否存在并發(fā)揮作用?現(xiàn)有的關(guān)于會計的研究與討論，通常是從復式簿記開始的，并將1494年帕喬利(LucaPaciolio)載有復式簿記論述著作的出版，作為會計討論的起點。相應(yīng)的各種關(guān)于會計、特別是復式簿記的贊美，也是以商業(yè)社會和經(jīng)濟發(fā)展為背景的。比如，著名的德國詩人、哲學家歌德(Goethe)高度贊美復式簿記，“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它”。著名的會計學家A．C．Littleton在《20世紀之前會計之變遷》(AccountingEvolutionto1900)一書中，
5、對復式簿記的討論，認為除書寫、算數(shù)外，商業(yè)、信用、貨幣、資本、私有產(chǎn)權(quán)等是復式簿記產(chǎn)生的基礎(chǔ)，這同樣也是從經(jīng)濟與*本文得到福建省財政廳重點支持項目“會計信息與社會效率”、財政部會計名家培養(yǎng)工程的支持。作者感謝廈門大學兩岸關(guān)系和平發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心支持，感謝審稿人的評論意見。①轉(zhuǎn)引自索科洛夫．1990．會計發(fā)展史．陳亞民等譯．北京:中國商業(yè)出版社，2。3商業(yè)角度來討論、認識會計的。這些認識，在過去相當長時期里，成為會計教科書以及大學會計教育的基礎(chǔ)性假設(shè)。對會計的研究與討論，主要是從服務(wù)于經(jīng)濟活動的工具角度出發(fā)，更多強調(diào)技術(shù)性;會計從業(yè)人員，當然也就是“能工巧匠”的
6、一份子。顯然，將會計局限在商業(yè)和經(jīng)濟角度，不能有效解釋很多會計現(xiàn)象，如:會計不僅僅存在于各類盈利組織如企業(yè)中，它還廣泛存在于各種非盈利組織中，也包括與商業(yè)活動無關(guān)、至少聲稱無關(guān)的寺廟、道觀、教會中;會計存在于人類社會產(chǎn)生之初，而當時的人類社會，社會生產(chǎn)能力極度低下，并沒有什么經(jīng)濟活動可言;人類社會的很多活動并不必然涉及到交換、盈利等商業(yè)行為，比如，基于血緣、親情的家庭———《紅樓夢》中的賈府———不應(yīng)該有會計，但事實并非如此。經(jīng)濟活動對會計的重要性，勿容置疑，但很多會計思想的發(fā)展，與經(jīng)濟活動或商業(yè)活動的關(guān)系比較間接，比如，審計的產(chǎn)生，幾乎與會計一樣古老，而當時
7、的經(jīng)濟活動并不發(fā)達;會計面臨實際成本與非實際成本的沖突與選擇，由來已久，但即便“公允價值”呼聲高漲，支持者認為它能夠更好地順應(yīng)經(jīng)濟活動的要求，實務(wù)應(yīng)用仍然是阻力重重，甚至，次貸危機中出現(xiàn)過對同一個項目，先后分別采用歷史成本和公允價值的現(xiàn)象，等等。這背后的因素，可能就不是經(jīng)濟活動自身所能夠解釋的。為了更好地回答上述問題，需要我們回到最基礎(chǔ)的問題上，回答會計究竟是因為什么而產(chǎn)生?會計對這個社會不可或缺的價值是什么?理論框架如何設(shè)立，才能更好地解釋各種與會計相關(guān)的現(xiàn)象?進一步，會計與人類發(fā)展的關(guān)系如何?會計與人類文明之間，是否存在一定的邏輯聯(lián)系?或者，會計，是否具有
8、讓人類的發(fā)展更加文明、順暢、有效的功能
