股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題

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1、股權(quán)投資涉及稅收政策李滄地稅王巖TEL:84620284內(nèi)容摘要轉(zhuǎn)增股本2股權(quán)轉(zhuǎn)讓---個人所得稅3---其他稅種1初始投資-----取得股權(quán)CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)主要形式：1、資產(chǎn)投資（貨幣性資金、非貨幣性資金）混合型投資2、企業(yè)資產(chǎn)量化3、科技人員職務(wù)成果4、員工股權(quán)激勵CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)一、資產(chǎn)投資：國稅函[2005]319號：對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

2、上述文件被《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止，2號公告自2011年1月4日起生效。按照實(shí)體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。。變化點(diǎn)：1、納稅義務(wù)發(fā)生時間；2、扣繳義務(wù)（源泉扣繳）CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)舉例：如某企業(yè)注冊資本150萬元，某個人股東以原值10萬元、評估價值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。原政策：投資時暫不繳納個人所

3、得稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時：（20―10）×20%＝2萬元。新政策：2011年1月4日起取得股權(quán)時：（15-10）*20%=1萬元；轉(zhuǎn)讓股權(quán)時：（20-15）*20%=1萬元。CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。?明確了以前發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅時間仍為個人股東轉(zhuǎn)讓、清算和收回投資時。（@@建議結(jié)合自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管:初始投資的驗(yàn)資報告（非貨幣資

4、產(chǎn)）?財(cái)產(chǎn)原值憑證）CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)2013年第41號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合五個條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)二、企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán)?　　企業(yè)資產(chǎn)分配給個人應(yīng)征稅，但是，集體企業(yè)改制時將有關(guān)資產(chǎn)一次性量化給職工個人則不需要納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)【2000】60號、國稅函【2001】832號CompanyLogo

5、根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。（1）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。（3）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅。注：集體所有制改制，不是分配歷年留存的勞動分紅。CompanyLogo三、

6、科技人員職務(wù)成果獎勵股權(quán)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]045號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]125號）規(guī)定，CompanyLogo自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅。取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，應(yīng)依法繳納個人所得稅。同時也規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。

7、但獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。CompanyLogo四、員工股權(quán)激勵取得股權(quán)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財(cái)稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財(cái)稅[2009]5號以及財(cái)稅[2009]40號適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為3