長期待攤費(fèi)用稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理方法

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1、長期待攤費(fèi)用稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理方法王笑梅東芝白云真空開關(guān)管（錦州）有限公司關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造攤銷固定資產(chǎn)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。一，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。此類固定資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移，后續(xù)支出失去了可以附著的載體。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷。此種情形的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出

2、，因?yàn)橥ㄟ^改變房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu)，延續(xù)了其使用價(jià)值和年限，又能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，所以應(yīng)按照該被改建的資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷改建支出，這里不像一般狀況下固定資產(chǎn)的折舊那樣，有一個(gè)最低年限的限制，因?yàn)檫@種情況千差萬別，非常特殊，無法給出一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定和限制。?在會(huì)計(jì)上借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。二，租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)，

3、承租方實(shí)質(zhì)上擁有該固定資產(chǎn)的所有權(quán)。融資租入固定資產(chǎn)后發(fā)生的改建支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，按調(diào)整后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在稅前扣，。與長期待攤費(fèi)用無關(guān)。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，此資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對(duì)該資產(chǎn)的使用權(quán)，所以此類固定資產(chǎn)的改建支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。預(yù)付租金時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等；分期攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。發(fā)生的改良支出，先通過“

4、在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等；待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“在建工程”；根據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進(jìn)行合理攤銷，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。三，固定資產(chǎn)的大修理支出。如果固定資產(chǎn)的大修理支出不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，攤銷年限不得低于三年。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，符合以下條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要進(jìn)行資本化處理：1，修理支出達(dá)到取得固定

5、資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。2，修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上3企業(yè)在判定固定資產(chǎn)的大修理支出是計(jì)入長期待攤費(fèi)用或是資本化，要嚴(yán)格遵循這兩項(xiàng)規(guī)定。例2：B公司對(duì)剛租入的店面進(jìn)行整體大改建，裝修設(shè)計(jì)，墻面的粉刷；室內(nèi)裝璜；防火防水處理，各種裝修材料人工費(fèi)等。首次裝修后，B公司會(huì)根據(jù)店面設(shè)施的老化、市場裝飾風(fēng)格的改變及營銷策略的改變，平均每年均會(huì)對(duì)租入店面進(jìn)行局部的重新裝修，并更換老化、過時(shí)內(nèi)部設(shè)施。。會(huì)計(jì)將每次裝修費(fèi)用都一次性計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的初次整體裝修支出，凡符合《稅法》第十

6、三條規(guī)定的，可以做為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。今后發(fā)生的裝修支出，可以根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第三十三條的規(guī)定，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用一次性在企業(yè)所得稅前扣除。所以B公司會(huì)計(jì)的處理是不完全正確的。首次裝修費(fèi)用可計(jì)入長期待攤費(fèi)用，以后三年分期攤銷。第二次裝修費(fèi)用可一次性計(jì)入管理費(fèi)用。四，其他應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，在企業(yè)受益期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)。指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)

7、、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間?！∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益例1：A醫(yī)藥制造公司2008年9月開始組建，2011年1月取得營業(yè)執(zhí)照，正式生產(chǎn)經(jīng)營。期間為了擴(kuò)大該公司某西藥產(chǎn)品

8、的影響，連續(xù)在期刊上登載廣告，發(fā)生費(fèi)用150000元。A公司會(huì)計(jì)籌建期會(huì)計(jì)處理：借：長期待攤費(fèi)用150000貸銀行存款150000公司正式營業(yè)后會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用150000貸：長期待攤費(fèi)用150000在稅務(wù)處理中，可以像A公司財(cái)務(wù)人員處理方法一樣，也可以根據(jù)A公司的實(shí)際情況，在A公司以后的不短于5