企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品的會計核算建議.doc

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1、企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品的會計核算建議　　企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品的會計核算建議銀行理財產(chǎn)品同企業(yè)直接投資股票、債券等金融資產(chǎn)有許多不同，由于公允價值和收益的穩(wěn)定性等問題，又不能嚴(yán)格按照相關(guān)金融資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。隨著企業(yè)在銀行理財產(chǎn)品和互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品方面投資越來越多，因此有必要對企業(yè)投資銀行理財產(chǎn)品的會計處理進(jìn)行規(guī)范，讓報表使用者對銀行理財產(chǎn)品的財務(wù)影響進(jìn)行正確的分析。本文依據(jù)銀行理財產(chǎn)品的主要特征，提出了以下分類建議和會計處理方法。1.銀行理財產(chǎn)品屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，但不應(yīng)計入“貨幣資金類”和“其他應(yīng)收款”。貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。而銀行理財產(chǎn)品不屬于貨幣形態(tài)，

2、不能隨時用于支付，收回有限制，而且收益有風(fēng)險，所以企業(yè)不能把銀行理財產(chǎn)品直接列作“銀行存款”、“其他貨幣資金”或者“其他應(yīng)收款”，無論期限的長短。金融資產(chǎn)，指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資以及衍生金融資產(chǎn)等。根據(jù)銀行理財產(chǎn)品是企業(yè)利用閑置資金進(jìn)行的投資，以獲取收益為目的，符合金融資產(chǎn)的定義。2.銀行理財產(chǎn)品的會計分類。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)劃分為下列四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金

3、融資產(chǎn)。①銀行理財產(chǎn)品按期限分為超短期、短期和長期理財產(chǎn)品。超短期理財產(chǎn)品只有3天、7天等，不超過一個月，一般風(fēng)險較低，收益率較低。短期理財產(chǎn)品，一般為1~3個月，一般不超過一年；超過一年為長期理財產(chǎn)品。②按照保本和收益的風(fēng)險分為保本固定收益型、保本浮動收益型和非保本浮動收益型理財產(chǎn)品。③理財產(chǎn)品按照投資的領(lǐng)域分為貨幣基金和債券型、信托型、資本市場型、掛鉤型及QDII型產(chǎn)品。從銀行理財產(chǎn)品的期限和收益等特征可知，不能簡單把所有銀行理財產(chǎn)品歸為某一類金融資產(chǎn)，需要根據(jù)金融資產(chǎn)的特征進(jìn)行分類計入各類金融資產(chǎn)。計入“交易性金融資產(chǎn)”的銀行理財產(chǎn)品。交易性金融資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有的目的是短期性的，不超

4、過一年，其持有目的是為了短期獲利。符合該特征的銀行理財產(chǎn)品有：①超短期銀行理財產(chǎn)品應(yīng)計入“交易性金融資產(chǎn)”。由于投資的期限短，一般不超過一個月，所以無須考慮公允價值變動，初始投資時以投資成本計量，收回投資時買賣差額直接計入投資收益即可?？稍诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)下設(shè)二級明細(xì)科目“超短期銀行理財產(chǎn)品”核算。②互聯(lián)網(wǎng)金融的余額寶等理財產(chǎn)品計入“交易性金融資產(chǎn)”。原因是其隨時可以轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，可以根據(jù)該類理財產(chǎn)品公布的理財收益在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量。③短期的浮動收益理財產(chǎn)品和短期保本固定收益但可提前贖回并且管理者不打算持有至到期的銀行理財產(chǎn)品計入“交易性金融資產(chǎn)”，按照交易性金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處

5、理。計入“持有至到期投資”的銀行理財產(chǎn)品。對于保本固定收益并且管理者打算持有至到期的理財產(chǎn)品，符合持有至到期投資的特征：“到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)”，因此應(yīng)按照該類金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理。初始投資時按照理財產(chǎn)品的成本計入“持有至到期投資——成本”，不存在利息調(diào)整賬戶，所以持有期間只要根據(jù)合同規(guī)定的固定收益率按期計提利息即可，到期收回投資本金和利息。計入“可供出售金融資產(chǎn)”的銀行理財產(chǎn)品。會計準(zhǔn)則規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)”是企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。長期

6、浮動收益理財產(chǎn)品和長期保本固定收益但管理者不打算持有至到期的理財產(chǎn)品，符合可供出售金融資產(chǎn)的特征，可列入此類。可供出售金融資產(chǎn)要求以公允價值計量，公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。3.銀行理財產(chǎn)品涉及的公允價值計量問題。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)持有期間需以公允價值計量。有些理財產(chǎn)品的公允價值能夠通過活躍市場獲取，例如余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品。有些理財產(chǎn)品本身不在活躍市場上交易，無法直接取得公允價值，有關(guān)學(xué)者建議采用以下方法處理：①如果該理財產(chǎn)品的說明書限定其只能投資于具有活躍市場的證券的，則可根據(jù)期末該理財產(chǎn)品的投資組合確定期末公允價值。②如果該理財產(chǎn)品的投資對象中，無活躍市

7、場的證券、股權(quán)等占較大比重的，需要使用估值技術(shù)確定其公允價值。但是，這對于企業(yè)來說，在實(shí)務(wù)中較難操作，而且存在人為操縱的可能。所以，一方面應(yīng)出臺政策規(guī)定銀行理財產(chǎn)品定期公布理財產(chǎn)品公允價值。另一方面，對于投資于高風(fēng)險金融產(chǎn)品的理財產(chǎn)品，如果持有量較大的，可要求銀行提供估值結(jié)果，或者公開投資組合信息等。如果實(shí)在無法取得公允價值的，可以按照預(yù)期收益率計提利息收入，計入“資本公積”。因為從職業(yè)判斷看，銀