未確認(rèn)投資損失不同的核算方法.doc

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1、未確認(rèn)投資損失不同的核算方法　　未確認(rèn)投資損失不同的核算方法　根據(jù)對該規(guī)定的理解，結(jié)合審計實踐進行分析，筆者發(fā)現(xiàn)不同情況的“未確認(rèn)投資損失”有不同的核算方法，現(xiàn)進行探討如下:　　　　一、未確認(rèn)投資損失不同的核算方法　　未確認(rèn)投資損失不同的核算方法　根據(jù)對該規(guī)定的理解，結(jié)合審計實踐進行分析，筆者發(fā)現(xiàn)不同情況的“未確認(rèn)投資損失”有不同的核算方法，現(xiàn)進行探討如下:　　　　一、未確認(rèn)投資損失不同的核算方法　　未確認(rèn)投資損失不同的核算方法　根據(jù)對該規(guī)定的理解，結(jié)合審計實踐進行分析，筆者發(fā)現(xiàn)不同情況的“未確認(rèn)投資損失”有不同的核算方法，現(xiàn)進行探討如下:　　　　一

2、、子公司本年出現(xiàn)資不抵債　　例如:母公司對子公司上年長期股權(quán)投資800萬元，控股80%，子公司上年所有者權(quán)益為1000萬元，未分配利潤為零，本年凈虧損為1500萬元(除此之外所有者權(quán)益無其他增減)，導(dǎo)致子公司本年所有者權(quán)益為負(fù)500萬元?！　∧腹驹谶M行權(quán)益法核算時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零，分錄為，借:投資收益800萬元，貸:長期投資800萬元?！　∧腹緦ψ庸境袚?dān)的經(jīng)營虧損為1200萬元(1500萬元×80%)，比長期股權(quán)投資賬面值800萬元超過了400萬元，在進行合并報表抵消時，應(yīng)分別在“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”列出“未確認(rèn)投資損失

3、”科目。　　“資產(chǎn)負(fù)債表”抵消分錄:　　借:實收資本、資本公積、盈余公積合計1000萬元　　借:未確認(rèn)投資損失400萬元　　借:少數(shù)股東權(quán)益100萬元(子公司本年所有者權(quán)益負(fù)500萬元×20%)　　貸:未分配利潤1500萬元　　“利潤表”抵消分錄:　　借:未分配利潤1500萬元　　貸:投資收益800萬元　　貸:未確認(rèn)投資損失400萬元　　貸:少數(shù)股東損益300萬元(子公司本年凈虧損1500萬元×20%)　　　　二、子公司以前年度出現(xiàn)資不抵債　　1.如果子公司本年繼續(xù)虧損，本年沒有投資收益，母公司不用做權(quán)益法核算分錄。本年“未確認(rèn)投資損失”等于上年“未

4、確認(rèn)投資損失”加計本年母公司對子公司承擔(dān)的經(jīng)營虧損，合并抵消分錄與前述“一、”雷同，不再贅述?！　?.如果子公司本年盈利，則母公司要對該盈利數(shù)進行分析，根據(jù)不同的情況，對“未確認(rèn)投資損失”進行調(diào)整:　　(1)當(dāng)子公司本期實現(xiàn)凈利潤，母公司計算的收益分享額未超過“未確認(rèn)投資損失”分擔(dān)額時，母公司不做權(quán)益法分錄。　　例如:母公司對子公司控股80%，子公司上年所有者權(quán)益為負(fù)500萬元，未分配利潤為負(fù)1500萬元。子公司本年凈利潤為400萬元(除此之外所有者權(quán)益無其他增減)，子公司本年所有者權(quán)益為負(fù)100萬元?！　∧腹颈酒谟嬎愕氖找娣窒眍~為320萬元(子公

5、司本年凈利潤為400萬元×80%)，未超過上年“未確認(rèn)投資損失”分擔(dān)額400萬元(子公司上年所有者權(quán)益負(fù)500萬元×80%)，母公司不做權(quán)益法分錄。　　母公司在進行合并報表抵消時，“資產(chǎn)負(fù)債表”抵消分錄，借:實收資本、資本公積、盈余公積合計1000萬元，借:未確認(rèn)投資損失80萬元(上年未確認(rèn)投資損失400萬元-本期收益分享額320萬元)，借:少數(shù)股東權(quán)益20萬元(子公司本年所有者權(quán)益負(fù)100萬元×20%)，貸:未分配利潤1100萬元?！袄麧櫛怼钡窒咒?，借:未分配利潤1100萬元，貸:年初未分配利潤800萬元(上年投資收益抵消在本年的反映)，貸:未確

6、認(rèn)投資損失80萬元，貸:少數(shù)股東損益220萬元(子公司本年未分配利潤負(fù)1100萬元×80%)。　　(2)當(dāng)子公司本期實現(xiàn)凈利潤，母公司計算的收益分享額超過“未確認(rèn)投資損失”分擔(dān)額后，母公司按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值，合并抵消分錄不再出現(xiàn)“未確認(rèn)投資損失”科目?！　±?母公司對子公司控股80%，子公司上年所有者權(quán)益為負(fù)500萬元，未分配利潤為負(fù)1500萬元。子公司本年凈利潤為900萬元(除此之外所有者權(quán)益無其他增減)，子公司本年所有者權(quán)益為400萬元。　　母公司本年計算的收益分享額為720萬元(子公司本年凈利潤900萬元×80

7、%)，比“未確認(rèn)投資損失”分擔(dān)額400萬元(子公司上年所有者權(quán)益負(fù)500萬元×80%)超過了320萬元，母公司權(quán)益法分錄，借:長期股權(quán)投資320萬元，貸:投資收益320萬元?！　∧腹驹谶M行合并抵消時，“資產(chǎn)負(fù)債表”抵消分錄，借:實收資本、資本公積、盈余公積1000萬元，貸:未分配利潤600萬元，貸:長期股權(quán)投資320萬元，貸:少數(shù)股東權(quán)益80萬元(子公司本年所有者權(quán)益400萬元×20%)?！袄麧櫛怼钡窒咒?，借:未分配利潤600萬元，借:投資收益320萬元，貸:少數(shù)股東損益120萬元(子公司本年未分配利潤負(fù)600萬元×20%)，貸:年初未分配利潤8

8、00萬元(上年投資收益抵消在本年的反映)?！　　　∪?、子公司合并報表的“未確認(rèn)投資損失”在母公司合并報表的核