營改增差額征稅專題全面講解.doc

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1、營改增差額征稅專題全面講解營改增差額征稅專題全面講解營改增差額征稅專題全面講解　　一、差額征稅但不得開具增值稅專用發(fā)票　　1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。按照賣出價全額開票普通發(fā)票?！　?、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票?！　?、試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，

2、不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！　?、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！　?、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依

3、5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！　?、納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行?！　?、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！　?、中國移動通信集團公司、中國

4、聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票?！　∩鲜霾铑~征稅且不得全額開專票的，開票方式有三種，一是全額開具普通發(fā)票；二是余額開專用發(fā)票，扣除部分開普通發(fā)票，開具增值稅普通發(fā)票時稅率選擇為0，稅額為0；三是通過差額征稅功能開票?！　±?，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，扣除額80萬元，征收率5%。有三種開票方

5、式，第一種是開一張100萬的普通發(fā)票；第二種是開一張80萬的普通發(fā)票，一張20萬的專用發(fā)票；第三種是差額征稅功能開票，票面稅額=×5%÷=元，票面金額==，稅率為***。　　二、差額征稅且未規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票　　購買方全額抵扣　　1、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！　?、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。　　上述購買方全

6、額抵扣的差額征稅：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。　　發(fā)票注明的稅額=含稅的全額÷×稅率/征收率?！　±悍康禺a(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1110萬元，假設(shè)土地成本666萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額110萬元，進項稅額30萬元?！　′N項稅額=÷×11%=44萬元；　　應(yīng)納稅額=44-30=14萬元?！　嫹咒洠骸　′N售開發(fā)產(chǎn)品時：　　借：銀行存款1110　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅110　　購入土地時：　　借：開發(fā)成本

7、—土地666　　貸：銀行存款666　　差額扣稅時：　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅66　　貸：主營業(yè)務(wù)成本66　　注：銷售方余額納稅，購買方全額抵扣，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負(fù)問題，又使購買方的利益不受影響?！　≠徺I方差額抵扣　　1、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額?！　?、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額?！?/p>

8、　3、試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。一般情況下使用的是特殊票據(jù)，只注明價款，不注明稅款，客運運輸服務(wù)購買方不得抵扣?！　?、銷售取得的不動產(chǎn)，適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！　?、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減