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1、2.持有期間被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損①被投資單位發(fā)生盈利:借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸:投資收益②被投資單位發(fā)生虧損:借:投資收益貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位發(fā)生凈虧損,以長期股權(quán)投資科目的賬面價值減記至零為限。第六節(jié) 長期股權(quán)投資2.持有期間被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利:借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。第六節(jié) 長期股權(quán)投資【例題·單選題】2010年1月1日,甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份
2、,另支付相關(guān)費用8萬元,采用權(quán)益法核算。取得投資時,乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為( ?。┤f元。A.1590B.1598C.1608D.1698【答案】D【解析】甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額=1600+8+300×30%=1698(萬元)。第六節(jié) 長期股權(quán)投資3.持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以
3、外所有者權(quán)益的增加,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額:借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸:資本公積——其他資本公積被投資單位所有者權(quán)益除凈損益外的減少,分錄相反。第六節(jié) 長期股權(quán)投資【例題·單選題】2010年1月1日,甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份,另支付相關(guān)費用8萬元,采用權(quán)益法核算。取得投資時,乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為6000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度發(fā)生凈虧損300萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為( )萬元。A.1800B
4、.1710C.1518D.1890第六節(jié) 長期股權(quán)投資【答案】B【解析】購入時:借:長期股權(quán)投資——成本1800貸:銀行存款1608營業(yè)外收入192被投資單位發(fā)生凈虧損:借:投資收益90貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整902010年12月31日的賬面余額=1800-90=1710(萬元)。第六節(jié) 長期股權(quán)投資【例題·多選題】下列各項中,能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有( )。A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變
5、動【答案】ACD【解析】選項B,此時投資方是不用做賬務(wù)處理的。第六節(jié) 長期股權(quán)投資4.處置長期股權(quán)投資借:銀行存款(實際收到的價款)長期股權(quán)投資減值準備 貸:長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整(或借方)——其他權(quán)益變動(或借方)投資收益(或借方)同時:借:資本公積——其他資本公積(或貸方) 貸:投資收益(或借方)第六節(jié) 長期股權(quán)投資【提示1】長期股權(quán)投資的賬面余額=成本+損益調(diào)整+其他權(quán)益變動;長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資的賬面余額—長期股權(quán)投資減值準備。【提示2】處置交易性金融資產(chǎn)需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)
6、入處置當期的“投資收益”。第六節(jié) 長期股權(quán)投資【例題】甲公司2011年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準備長期持有,占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元,另外,購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500000元,款項已由銀行存款支付。2010年12月31日,東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理:借:長期股權(quán)投資——成本30500000貸:銀行存款30500000第六節(jié) 長期股權(quán)投資【承前例】2011年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤
7、10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2012年5月15日,東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派3元,甲公司可分派到1500000元。2012年6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。(1)確認東方股份有限公司實現(xiàn)的凈利潤時:借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000貸:投資收益3000000第六節(jié) 長期股權(quán)投資【承前例】2011年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2012年5月15日,東方股份有限公司已宣告
8、發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派3元,甲公司可分派到1500000元。2012年6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:借:應(yīng)收股利1500000貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500000第六節(jié) 長期股權(quán)投資【承前例】2011年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000