增值稅法補(bǔ)充內(nèi)容

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1、增值稅法補(bǔ)充內(nèi)容增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：(1)銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；(2)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。中華人民共和國境外(以下簡稱中國境外)的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方

2、為扣繳義務(wù)人。區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位、計(jì)稅方法都是不同的。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用購進(jìn)扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣。(一)銷售貨物1．一般銷售貨物一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2．視同銷售貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，

3、但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅)；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬

4、于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！?5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！纠肯铝行袨橹?，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是()。A．將外購的貨物用于本單位集體福利B．將外購的貨物分配給股東和投資者C．將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人D．將外購的貨物作為投資提供給其他單位【解析】正確答案是A。根據(jù)規(guī)定，將外購的貨物分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送給其他個(gè)人、作為投資提供給其他單位，都是視

5、同銷售行為，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3．混合銷售混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企

6、業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。混合銷售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。有關(guān)混合銷售的具體規(guī)定，主要有：(1)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)男袨椋魇赵鲋刀悺?2)電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅；單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，

7、征收增值稅。(3)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，征收營業(yè)稅。(4)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅?！纠肯铝懈黜?xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是()。A．建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B．汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理服務(wù)C．塑鋼門窗銷售商店