標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析(ppt 30).ppt

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1、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定參、差異分析肆、約當(dāng)量在標(biāo)準(zhǔn)成本制的　　運用伍、標(biāo)竿與標(biāo)準(zhǔn)16-1壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途所謂標(biāo)準(zhǔn)（Standard）為衡量人事物的程度、品質(zhì)或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範(fàn)，為提供比較之基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost），係指現(xiàn)在或未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應(yīng)該有的成本（Whatcostshouldbe）。2貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)(BasicStandards)，可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時所應(yīng)有之水準(zhǔn)，可用來衡量後續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報名之資格，選美報

2、名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實際的表現(xiàn)，以現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)（CurrentStandard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標(biāo)準(zhǔn)可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當(dāng)於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成本若干。3貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分三種：(一)理論標(biāo)準(zhǔn)（TheoreticalStandard）係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，又稱為理想標(biāo)準(zhǔn)（Ide

3、alStandard）。(二)預(yù)期實際標(biāo)準(zhǔn)（ExpectedActualStandard）係指在預(yù)期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn)，為接近實際結(jié)果之合理估計。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。(三)正常標(biāo)準(zhǔn)（NormalStandard）係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，用以代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結(jié)果。4參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異1.購料價格差異＝（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）?實際購料數(shù)量簡化成（AP－SP）?AQ2.用料價格差異＝（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）?實際用料數(shù)量簡化成（AP－SP）?AQ(二)材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異＝（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）?標(biāo)

4、準(zhǔn)單價簡化成（AQ－SQ）?SP5參、差異分析茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項：購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。領(lǐng)用材料X，共190磅。實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100單位。根據(jù)上列資料可分析差異如下：購料價格差異＝（$41－$40）?300＝$300不利用料價格差異＝（$41－$40）?190＝$190不利6參、差異分析材料數(shù)量差異＝（190－100?2）?$40＝（$400）有利此處有兩項重要觀念說明：1.標(biāo)準(zhǔn)用量係由實際生產(chǎn)單位換算而來，即100?2＝200磅。因為按照標(biāo)

5、準(zhǔn)成本卡資料，每單位甲產(chǎn)品需用2磅X材料，生產(chǎn)100單位理應(yīng)耗用100?2＝200磅。2.材料數(shù)量差異公式中，是以「標(biāo)準(zhǔn)單價」為乘數(shù)，絕不可用「實際單價」為乘數(shù)。倘若二月份亦用了190磅，生產(chǎn)100單位，每磅進料單價$43。7參、差異分析若照正確公式計算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為（190－200）?$40＝（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按「實際單價」為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為：一月份：（190－200）?$41＝（$410）二月份：（190－200）?$43＝（$430）兩者數(shù)量均差10單

6、位，卻有不同之差異數(shù)，乃受實際價格之影響，誠不合理。8參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異人工工資率差異＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）?實際工時簡化成（AR－SR）?AH(二)人工效率差異係指實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時間之差異，公式為：人工效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）?標(biāo)準(zhǔn)工資率簡化成（AH－SH）?SR9參、差異分析假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品，在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調(diào)加為$110，則人工之總差異為180?$110-(100?2)?$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：人工

7、工資率差異=($110-$100)?$180=$1,800不利人工效率差異=(180-200)?$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析10參、差異分析三、製造費用差異分析方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：(一)兩項式1.製造費用可控制差異＝實際製造費用－標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額2.製造費用數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額－標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤「標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額」係預(yù)計固定製造費用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能乘以變動製造費用分攤率。11參、差異分析(二)三項式三項式A法（兩種已分攤製造費用）1.製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額

8、2.製造費用能量差異＝實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額－實際產(chǎn)能下之已分攤3.製造費用效率差異＝實際產(chǎn)能下