合并財務報表課件.ppt

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1、第三章合并財務報表教學目的和要求：1、了解合并財務報表的意義和目的2、理解合并財務報表的編制基礎及有關合并財務報表的理論3、明確合并財務報表的范圍4、熟練掌握合并財務報表的編制（全部股權(quán)、部分股權(quán)）1第一節(jié)合并會計報表概述企業(yè)合并可以分為吸收合并、新設合并與控股合并。吸收合并和新設合并后的企業(yè)，都是一個統(tǒng)一的法律主體和會計主體，合并后會計報表的編制，與一般企業(yè)相同。而控股合并則不同，它帶來了新的會計問題。定義：合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的會計報

2、表（以后均稱其為個別會計報表）為基礎由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況的會計報表。2合并會計報表可以彌補母公司個別會計報表的不足，為有關方面提供決策有用的信息，從而滿足報表使用者了解集團總體財務狀況和經(jīng)營情況的需要。具體包括以下幾點：（一）為母公司的股東提供決策有用的信息。（二）為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息。（三）為母公司管理者提供有用的信息。（四）為有關政府管理機關提供有用的信息。一、編制合并會計報表的目的3二、合并會計報表的構(gòu)成合并會計報表主要包括以下幾

3、種：（一）合并資產(chǎn)負債表。（二）合并利潤表。（三）合并現(xiàn)金流量表。（四）合并所有者權(quán)益變動表。（五)　合并會計報表附注。4三、合并會計報表的合并理論在編制合并會計報表時，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，以及如何對其進行會計處理，國際會計界形成了三種編制合并會計報表的合并理論，即所有權(quán)理論、經(jīng)濟實體理論和母公司理論。（一）所有權(quán)理論所有權(quán)理論也稱業(yè)主權(quán)理論，它是一種著眼于母公司所在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。依據(jù)這種理論，編制合并報表時，對于子公司的資產(chǎn)與負債，只按母公司所持有股權(quán)的份額計入合并資產(chǎn)負債

4、表；對于子公司的收入、費用與利潤，也只按母公司持有股權(quán)的份額計入合并利潤表。5（二）經(jīng)濟實體理論實體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實體的角度，來看待母子公司間的控股合并關系的合并理論。它強調(diào)單一管理機構(gòu)對一個經(jīng)濟實體的控制。依據(jù)這一理論，編制合并報表的目的在于，提供由不同法律實體組成的企業(yè)集團作為一個統(tǒng)一的合并主體進行經(jīng)營的信息。6（三）母公司理論母公司理論是一種站在母公司股東的角度，來看待母公司與其子公司之間的控股合并關系的合并理論。這種理論強調(diào)母公司股東的利益，它不將子公司當做獨立

5、的法人看待，而是將其視為母公司的附屬機構(gòu)。依據(jù)這一理論編制的合并會計報表，不僅要反映母公司股東在母公司本身的利益，而且要反映它們在母公司所屬子公司的凈資產(chǎn)中的利益。7由于合并會計報表的編制涉及到兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并會計報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)集團的真實情況，在編制合并會計報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（一）母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間。（二）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。（三）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。

6、（四）對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進行核算。四、編制合并會計報表的基本條件8第二節(jié)合并會計報表的范圍一、應納入合并會計報表合并范圍的子公司１．母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。（１）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；例如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股股票的55%，乙公司便成為甲公司的子公司。（２）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本；例如，甲公司擁有乙公司80%的股份，而乙公司又擁有丙公司60%的股份，從而

7、使丙公司也成為甲公司的子公司。9（３）直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。10乘法原則和加法原則計算A公司對D公司的控股比例乘法原則：80％×20％＋70％×35％＝40.5％加法原則：20％＋35％＝55％A公司B公司C公司D公司80％35％20％70％11２．母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司通過直接和間接方式，雖然沒有擁有被投資企業(yè)的半數(shù)以上權(quán)益性資本，但母公司通過其它方法對被投資企業(yè)的

8、生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些能夠被母公司控制的被投資企業(yè)，也應當作為子公司，納入合并會計報表的合并范圍。具體有以下幾種情況：（１）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（２）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。（３）有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員。（４）在董事會或類似權(quán)利機構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。12二、不應納入合并會計報表合并范圍的子公司雖然一些子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公