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1、內(nèi)部控制的概念界定及其要素 摘要：內(nèi)部控制在很大程度上影響著企業(yè)穩(wěn)定與發(fā)展，因此內(nèi)控研究有很強(qiáng)的必要性;內(nèi)部控制不是千篇一律與一成不變的，不同類型的企業(yè)內(nèi)部控制體系是不相同的，這一特殊性又決定了企業(yè)內(nèi)部控制的研究，必須建立在準(zhǔn)確的企業(yè)定位與科學(xué)的理論分析基礎(chǔ)上?！ ￡P(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險評估;控制環(huán)境 一、內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展和組織效率提高的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都隨著企業(yè)組織形態(tài)進(jìn)化、社會環(huán)境的發(fā)展而發(fā)生了深刻的變化。本文參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的指導(dǎo)，將內(nèi)部控制理解為：是一項(xiàng)整體性的工作，是
2、企業(yè)的各個成員不分級別都應(yīng)該實(shí)施和參與并努力實(shí)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程?！ ?.1明確對內(nèi)部控制的"責(zé)任"。內(nèi)部控制的制定與實(shí)施不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)層的義務(wù)，更是每一個員工的職責(zé)。明確"全民參與"的觀點(diǎn)，能夠使得企業(yè)員工主動的維護(hù)內(nèi)控制度，而不僅僅是被動的執(zhí)行?！ ?.2明確內(nèi)部控制應(yīng)貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程之中。企業(yè)的經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行與監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)進(jìn)行管理。作為企業(yè)經(jīng)營的一部分，內(nèi)部控制絕對不是凌駕于企業(yè)正常業(yè)務(wù)之上的，它作為管理的一部分，是為了監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠按照預(yù)期目標(biāo)有計劃的進(jìn)行，不能取代管理
3、?！ ?.3明確內(nèi)部控制是一個"動態(tài)機(jī)制"。正如其他的經(jīng)營管理活動，內(nèi)部控制也是一個動態(tài)、持續(xù)的過程。內(nèi)控制度制定完成后，完美的實(shí)施不是機(jī)械的執(zhí)行，而是隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化越來越趨于完善，沿著發(fā)現(xiàn)問題-信息反饋-解決問題-效果評估-逐步修正循環(huán)往復(fù)的進(jìn)行?！ ?.4重視"軟管理"。按照理論界的定義，軟管理是指精神層面、無形的事物，比如管理風(fēng)格、企業(yè)文化等內(nèi)容。內(nèi)部控制特別需要"軟管理"的措施，不僅僅重視規(guī)章制度等方面，找到符合自身情況的管理風(fēng)格，營造良好的企業(yè)文化都十分重要?！ ?.5以風(fēng)險為導(dǎo)向原則。企業(yè)管理核心板
4、塊之一便是風(fēng)險防控，因?yàn)轱L(fēng)險是現(xiàn)代社會每個企業(yè)都會面臨與遇到的問題，它通過直接影響企業(yè)的穩(wěn)定性，來劃分不同的競爭能力的企業(yè)。對此，相關(guān)權(quán)威報告中明確，幾乎任何組織單位不論盈利與否，都無法擺脫風(fēng)險對其各層級的沖擊(不論該組織層級合理與否)，因此領(lǐng)導(dǎo)者要分層次關(guān)注風(fēng)險狀況，并在合理可行的前提下準(zhǔn)備有針對性的應(yīng)對措施。 二、內(nèi)部控制的要素 2.1控制環(huán)境。是指所有控制方法與方式得以運(yùn)行和存在的環(huán)境，它是一切內(nèi)控構(gòu)成要素中最為基礎(chǔ)的部分，包括社會經(jīng)濟(jì)形勢、國家政治法律、當(dāng)下會計準(zhǔn)則及相關(guān)利益方在內(nèi)的外部環(huán)境;以及包括企業(yè)董事會
5、、所有員工、內(nèi)審機(jī)構(gòu)及關(guān)聯(lián)組織在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境?？刂骗h(huán)境對于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識有重要的作用，是其它一切要素的核心?！ ?.2風(fēng)險評估。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時識別、系統(tǒng)科學(xué)的分析生產(chǎn)經(jīng)營活動中影響企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，合理判斷和確定風(fēng)險并積極采取應(yīng)對策略的企業(yè)內(nèi)控管理過程，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析兩大塊，目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對四個步驟。存在于企業(yè)的風(fēng)險來自于企業(yè)內(nèi)部與外部兩個方面。企業(yè)要分類管理風(fēng)險及應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)采用的措施，因?yàn)轱L(fēng)險是有可控和不可控之分的;企業(yè)還要在可控、可承
6、受風(fēng)險中進(jìn)行分級，相應(yīng)的進(jìn)行分級評估以便于企業(yè)針對不同級次所采取的不同處理方法和應(yīng)對方案?！ ?.3控制活動。是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。企業(yè)各部門與各級員工均會有不同的控制活動，例如核準(zhǔn)、授權(quán)、查證、評估等，主要的控制措施有不相容職務(wù)分離控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、績效考評控制等。不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)，其控制活動也會有所不同?？刂苹顒邮怯胁煌旨壍模@些經(jīng)營層級是根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)控狀況進(jìn)行劃分
7、的;控制活動是靠內(nèi)部員工來實(shí)現(xiàn)的，因此要合理安排人員，保證實(shí)施者的權(quán)責(zé)分離，盡可能避免利益沖突。 2.4信息和溝通。是指企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的有效性信息，并確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行及時而有效溝通的企業(yè)內(nèi)控管理過程，它主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制等方面。信息與溝通存在于內(nèi)部控制的各個階段與方面，管理者與實(shí)施者都需要其監(jiān)督整個體系運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而及時的設(shè)計并運(yùn)行調(diào)整，從而為內(nèi)控提供保障。企業(yè)要對所獲取的信息進(jìn)行甄別分類;要求企業(yè)建立起信息溝通制度，將所有內(nèi)外部信息按照管理職責(zé)
8、與權(quán)限對相關(guān)單位進(jìn)行傳達(dá)?！ ?.5監(jiān)督。指的是企業(yè)自行對內(nèi)部控制建立與執(zhí)行狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并科學(xué)認(rèn)真的評估內(nèi)部控制的有效性，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制存在相應(yīng)的缺陷，及時做出相關(guān)處理并加以改進(jìn)和完善的企業(yè)內(nèi)控管理過程。包括：不間斷的監(jiān)察與無偏私的評估，二者相互獨(dú)立卻又相互支撐。要實(shí)現(xiàn)不間
