調(diào)整抵消過程.docx

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1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。合并會計(jì)報(bào)表的編制過程和個別會計(jì)報(bào)表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤及利潤分配表項(xiàng)目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表少考慮抵銷以前年度的項(xiàng)目?！　?.對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）?！　。?）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下

2、企業(yè)合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。　?。?）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

3、債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！　〉谝荒辍　、賹⒆庸镜馁~面價值調(diào)整為公允價值　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等　　貸：資本公積　?、谟?jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等　　借：管理費(fèi)用（或營業(yè)成本)　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等　　第二年　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等　　貸：資本公積　　借：未分配利潤——年初　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等　　借：管理費(fèi)用（本年計(jì)提？）　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等　　2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）　　按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合

4、并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：　　（1）第一年　?、賹τ趹?yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額　　借：長期股權(quán)投資　　貸：投資收益　　借：提取盈余公積　　貸：盈余公積　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄　　對于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的?！　、趯τ诋?dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤　　借：投資收益　　貸：長期股權(quán)投資　　借：盈余公積　　貸：提取盈余公積　?、蹖τ谧庸境齼魮p益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額　　借

5、：長期股權(quán)投資　　貸：資本公積　?。?）第二年　　①對于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤及除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額　　借：長期股權(quán)投資　　貸：未分配利潤——年初　　盈余公積——年初　　資本公積——其他資本公積　?、趯τ诋?dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似　　③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理　　3.編制合并報(bào)表時應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）　?。?）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷?！　〗瑁簩?shí)收資本(股本)

6、【子公司】　　資本公積——年初【子公司】　　——本年【子公司】　　盈余公積——年初【子公司】　　——本年【子公司】　　未分配利潤——年末【子公司】　　商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】　　貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】　　少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額×少數(shù)股東持股比例】　　營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】（未分配利潤？）　?。?）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。　　借：投資收益【子公司的凈利潤×母公司持股比例】　

7、　少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】？　　未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】　　貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】　　對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】　　未分配利潤——年末【子公司】　?。?）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷。　?、俪醮尉幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表時的抵銷處理?！　〗瑁簯?yīng)付賬款　　貸：應(yīng)收賬款　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　貸：資產(chǎn)減值損失（看國內(nèi)巴西底稿中三家公司內(nèi)部抵消）將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消　?、谶B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時的抵銷處理?！　〗瑁簯?yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　貸：未分配利潤——年初　　借：應(yīng)付賬款　　

8、貸：應(yīng)收賬款　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　貸：資產(chǎn)減值損失　　或：　　借：資產(chǎn)減值損失　　貸