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《調(diào)整抵消過程.docx》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷分錄之前,首先要做調(diào)整分錄。合并會計(jì)報(bào)表的編制過程和個別會計(jì)報(bào)表的編制過程并不相同,由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤及利潤分配表項(xiàng)目,所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨(dú)編制的,而是在一張合并工作底稿上同時完成的,不能孤立地加以看待。初次編制合并會計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別,只不過初次編制合并會計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表少考慮抵銷以前年度的項(xiàng)目?! ?.對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(調(diào)整分錄)?! 。?)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下
2、企業(yè)合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表,如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況,則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 ?。?)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況,需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄,以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ),通過編制調(diào)整分錄,對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,以使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)
3、債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?! 〉谝荒辍 、賹⒆庸镜馁~面價值調(diào)整為公允價值 借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸:資本公積 ?、谟?jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等 借:管理費(fèi)用(或營業(yè)成本) 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等 第二年 借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸:資本公積 借:未分配利潤——年初 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等 借:管理費(fèi)用(本年計(jì)提?) 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等 2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄) 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,在合
4、并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為: (1)第一年 ?、賹τ趹?yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額 借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 借:提取盈余公積 貸:盈余公積 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,做相反分錄 對于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄,教材上沒有提及,但在連續(xù)編制的情況下,教材中調(diào)整了盈余公積,因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的?! 、趯τ诋?dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 借:盈余公積 貸:提取盈余公積 ?、蹖τ谧庸境齼魮p益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借
5、:長期股權(quán)投資 貸:資本公積 ?。?)第二年 ①對于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤及除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額 借:長期股權(quán)投資 貸:未分配利潤——年初 盈余公積——年初 資本公積——其他資本公積 ?、趯τ诋?dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似 ③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理 3.編制合并報(bào)表時應(yīng)抵銷的項(xiàng)目(抵銷分錄) ?。?)長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷?! 〗瑁簩?shí)收資本(股本)
6、【子公司】 資本公積——年初【子公司】 ——本年【子公司】 盈余公積——年初【子公司】 ——本年【子公司】 未分配利潤——年末【子公司】 商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】 貸:長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】 少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額×少數(shù)股東持股比例】 營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】(未分配利潤?) ?。?)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。 借:投資收益【子公司的凈利潤×母公司持股比例】
7、 少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】? 未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】 貸:提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】 對所有者(或股東)的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】 未分配利潤——年末【子公司】 ?。?)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷。 ?、俪醮尉幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表時的抵銷處理?! 〗瑁簯?yīng)付賬款 貸:應(yīng)收賬款 借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失(看國內(nèi)巴西底稿中三家公司內(nèi)部抵消)將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消 ?、谶B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時的抵銷處理?! 〗瑁簯?yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸:未分配利潤——年初 借:應(yīng)付賬款
8、貸:應(yīng)收賬款 借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 或: 借:資產(chǎn)減值損失 貸