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1、減免稅的會計處理(2008-12-2415:08:00)標簽:文化?減、免增值稅的會計處理按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定,減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此,其會計處理也有所不同。一、首先,我們先了解一下增值稅各項優(yōu)惠政策的含義1、直接免征:直接免征增值稅,納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品; 2、直接減征:按應征稅款的一定比例征收,目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外,多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠,還沒有按比例減征的規(guī)定; 3、即征即退:指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業(yè)的超3%稅負的部分即
2、征即退,退稅機關為稅務機關; 4、先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異; 5、先征后返:指稅務機關正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機關為財政機關。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。 ?。ㄒ唬┫日魇蘸蠓祷?、即征即退增值稅的會計處理 1.按指定用途返回的會計處理。 ?。?)用于新建項目?! 嶋H收到返回的增值稅稅款時,直接轉作國家資本金。作會計分錄如下: 借:銀行存款 ????貸:實收資本-國家投入資本 ?。?)用于改建擴建、技術改造?! ∈盏椒颠€的增值稅稅款時,視同國家專項撥款。作會計分錄
3、如下: 借:銀行存款 ????貸:專項應付款-××專項撥款 實際用于工程支出時,作會計分錄如下: 借:在建工程-××工程 ????貸:銀行存款等 工程完工,報經(jīng)主管財政機關批準,對按規(guī)定予以核銷的部分(不構成固定資產(chǎn)價值),作會計分錄如下: 借:專項應付款-××專項撥款 ????貸:在建工程 對構成固定價值的部分,作會計分錄如下: ?。?)用于歸還長期借款?! 〗?jīng)批準歸還長期借款,即“貸改投”時,可轉為國家資本金。作會計分錄如下: 借:銀行存款 ????貸:實收資本-國家投入資本 借:長期借款 ????貸:銀行存款 2.返還進口增值稅(即
4、征即退)的會計處理。 國家根據(jù)需要,可以規(guī)定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法,退稅額沖減采購成本,退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。 [例1]某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批,進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣元,應交增值稅85000元。作會計分錄如下: 外貿(mào)企業(yè)入賬時: 借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)85000 ????貸:應付賬款或銀行存款等 收到進口商品退稅款時: 借:銀行存款85000 ????貸:應付賬款-待轉銷進口退稅85000 外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(假設銷售價款為元
5、,增值稅稅額為元): 借:應收補貼款-增值稅款??????貸:補貼收入 實際收到退稅款時: 借:銀行存款??????貸:應收補貼款-增值稅款 ?。ǘ┲苯訙p免增值稅的會計處理 1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理?! ≡路萁K了時,將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額,按6%或4%的征收率計算??免征增值稅稅額。作會計分錄如下: 借:主營業(yè)務收入??????貸:應交稅金-應交增值稅 借:應交稅金-應交增值稅 ????貸:補貼收入 2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理?! 。?)企業(yè)部分產(chǎn)品(商品)免稅?! ≡路萁K了,按免稅主營業(yè)務收入和適用稅
6、率計算出銷項稅額,然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應分攤的進項稅額,其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額?! 〗Y轉免稅產(chǎn)品(商品)應分攤的進項稅額,作會計分錄如下: 借:主營業(yè)務成本(應分攤的進項稅額) ????貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出) 結轉免稅產(chǎn)品(商品)銷項稅額時,作會計分錄如下: 借:主營業(yè)務收入??????貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 結轉免繳增值稅稅額時,作會計分錄如下: 借:應交稅金-應交增值稅(減免稅款) ????貸:補貼收入 ?。?)企業(yè)全部產(chǎn)品(商品)免稅?! ∪绻炊惙ǖ囊?guī)定,企業(yè)的全部產(chǎn)品(商品)都免稅,工業(yè)
7、企業(yè)應在月終將免稅主營業(yè)務收入?yún)⒄丈夏甓葘崿F(xiàn)的增值率計算出增值額(產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進扣稅法”計算),并將其折算為不含稅增值額,然后依適用稅率,計算應??免繳增值稅稅額;零售商業(yè)企業(yè)(批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè))應在月終將銷售直接??免稅商品已實現(xiàn)的進銷差價折算為不含稅增值額,然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額?! 「鶕?jù)上述計算結果,作會計分錄如下: 計算免繳稅額時: 借:主營業(yè)務收入??????貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 結轉免繳稅額時: 借:應交稅金-應交增值稅(減免稅款) 貸:補貼收入 對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的