減免稅的會計處理.doc

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1、減免稅的會計處理(2008-12-2415:08:00)標簽：文化?減、免增值稅的會計處理按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。一、首先，我們先了解一下增值稅各項優(yōu)惠政策的含義1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；　　2、直接減征：按應征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；　　3、即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3％稅負的部分即

2、征即退，退稅機關為稅務機關；　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；　　5、先征后返：指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。　?。ㄒ唬┫日魇蘸蠓祷?、即征即退增值稅的會計處理　　1.按指定用途返回的會計處理。　?。?）用于新建項目?！　嶋H收到返回的增值稅稅款時，直接轉作國家資本金。作會計分錄如下：　　借：銀行存款　　????貸：實收資本-國家投入資本　?。?）用于改建擴建、技術改造?！　∈盏椒颠€的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄

3、如下：　　借：銀行存款　　????貸：專項應付款-××專項撥款　　實際用于工程支出時，作會計分錄如下：　　借：在建工程-××工程　　????貸：銀行存款等　　工程完工，報經(jīng)主管財政機關批準，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：　　借：專項應付款-××專項撥款　　????貸：在建工程　　對構成固定價值的部分，作會計分錄如下：　?。?）用于歸還長期借款?！　〗?jīng)批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉為國家資本金。作會計分錄如下：　　借：銀行存款　　????貸：實收資本-國家投入資本　　借：長期借款　　????貸：銀行存款　　2.返還進口增值稅（即

4、征即退）的會計處理。　　國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。　　[例1]某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣元，應交增值稅85000元。作會計分錄如下：　　外貿(mào)企業(yè)入賬時：　　借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）85000　　????貸：應付賬款或銀行存款等　　收到進口商品退稅款時：　　借：銀行存款85000　　????貸：應付賬款-待轉銷進口退稅85000　　外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設銷售價款為元

5、，增值稅稅額為元）：　　借：應收補貼款-增值稅款??????貸：補貼收入　　實際收到退稅款時：　　借：銀行存款??????貸：應收補貼款-增值稅款　?。ǘ┲苯訙p免增值稅的會計處理　　1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理?！　≡路萁K了時，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6％或4％的征收率計算??免征增值稅稅額。作會計分錄如下：　　借：主營業(yè)務收入??????貸：應交稅金-應交增值稅　　　　借：應交稅金-應交增值稅　　????貸：補貼收入　　2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理?！　。?）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅?！　≡路萁K了，按免稅主營業(yè)務收入和適用稅

6、率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額?！　〗Y轉免稅產(chǎn)品（商品）應分攤的進項稅額，作會計分錄如下：　　借：主營業(yè)務成本（應分攤的進項稅額）　　????貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）　　結轉免稅產(chǎn)品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：　　借：主營業(yè)務收入??????貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　　結轉免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：　　借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）　　????貸：補貼收入　?。?）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅?！　∪绻炊惙ǖ囊?guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)

7、企業(yè)應在月終將免稅主營業(yè)務收入?yún)⒄丈夏甓葘崿F(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應??免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應在月終將銷售直接??免稅商品已實現(xiàn)的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額?！　「鶕?jù)上述計算結果，作會計分錄如下：　　計算免繳稅額時：　　借：主營業(yè)務收入??????貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　　結轉免繳稅額時：　　借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）　　貸：補貼收入　　對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的