基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建

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1、基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建　　一、引言獨立審計準(zhǔn)則要求審計師在財務(wù)報表審計時使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ钊肓私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次可能存在的重大錯報風(fēng)險，并以此為審計起點，采取有針對性的風(fēng)險應(yīng)對措施，設(shè)計和執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試程序，將整體審計風(fēng)險降至可接受的水平。能否正確識別并合理量化被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，成為評價注冊會計師專業(yè)勝任能力的決定性因素，但是審計準(zhǔn)則中并沒有明確審計風(fēng)險的定量評估方法。為了將審計過程中審計師的因果推理判斷經(jīng)驗表達(dá)出來，本文嘗試應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)建立審計風(fēng)

2、險管理模型，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程進(jìn)行解釋。二、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論及審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建步驟（一）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論貝葉斯網(wǎng)絡(luò)（BayesianNetworks）1988年由Pearl提出，它使用網(wǎng)絡(luò)圖來表示不確定性知識，將知識經(jīng)驗圖解可視化對風(fēng)險管理建模，其能根據(jù)已知的網(wǎng)絡(luò)拓?fù)淠Ｐ蛯Σ淮_定性事件進(jìn)行概率推理，因此也被稱為因果推理網(wǎng)絡(luò)。目前廣泛用于人工智能、工程管理、醫(yī)療診斷等領(lǐng)域。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)由兩部分構(gòu)成：（1）具有N個結(jié)點的有向無環(huán)圖（DirectedAcyclic8Graph），圖中圓圈結(jié)點是對現(xiàn)實事件特征狀態(tài)的描述，弧表示事件結(jié)點之間的因

3、果依賴關(guān)系。（2）條件概率表（ConditionalProbabilitiesTable）集合，條件概率表用來表示該節(jié)點同其父節(jié)點的相關(guān)程度。如圖1所示，X1、X2、X3、X4表示相互之間存在著一定因果關(guān)系的不同風(fēng)險事件，P（X3

4、X1）表示事件X3在事件X1發(fā)生時的概率，所有節(jié)點對應(yīng)發(fā)生的概率組成條件概率表集合。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)包括兩個獨立假設(shè)：一是任一節(jié)點在給定它的父節(jié)點時條件獨立于它的非后代節(jié)點集；二是給定一個節(jié)點的馬爾可夫覆蓋，這個節(jié)點和網(wǎng)絡(luò)中的所有其他節(jié)點是條件獨立的。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)把復(fù)雜的聯(lián)合概率分布分解成一系列相對簡單的模塊，能

5、有效減少概率推理的復(fù)雜程度，降低事件之間條件概率獲取的難度，使得概率推理在復(fù)雜問題中得以廣泛應(yīng)用。（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建步驟8貝葉斯網(wǎng)絡(luò)可以利用歷史數(shù)據(jù)信息和專家經(jīng)驗知識來構(gòu)造模型。利用歷史數(shù)據(jù)信息建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)又分為參數(shù)學(xué)習(xí)和結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)兩種方式：（1）參數(shù)學(xué)習(xí)是假設(shè)已知變量之間的關(guān)系而估計變量發(fā)生的概率，常常使用貝葉斯統(tǒng)計和最大似然估計兩種方法。基于貝葉斯統(tǒng)計的方法是利用先驗知識將參數(shù)做為隨機(jī)變量來估計發(fā)生概率，而最大似然估計沒有考慮先驗知識因素，而是將參數(shù)視為未知固定變量來估計。（2）結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)是指通過過去的各個結(jié)點發(fā)

6、生概率信息的歷史數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)生成網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，如果過去的經(jīng)驗數(shù)據(jù)充足，構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖就很穩(wěn)定。這種方式能發(fā)現(xiàn)事物間的因果關(guān)系，獲得結(jié)構(gòu)模型，因而也稱為因果挖掘。對于風(fēng)險管理系統(tǒng)來說，如果不存在充分的歷史訓(xùn)練數(shù)據(jù)，也可利用專家經(jīng)驗確定出貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)及每個節(jié)點的條件概率。本文借鑒VanTrounLuu在風(fēng)險管理中貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的方法步驟以及周國華在京滬鐵路建設(shè)項目中應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險管理的方法，提出四步應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險管理步驟：①對導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的因素進(jìn)行分類確認(rèn)，通過審計準(zhǔn)則、審計報告、審計專家意見等方式評價出重要風(fēng)險因

7、素。②審計專家分析風(fēng)險因素的因果關(guān)系，構(gòu)造貝葉斯網(wǎng)絡(luò)。③進(jìn)行審計風(fēng)險因素度量，利用參數(shù)學(xué)習(xí)方法來確定貝葉斯網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點參數(shù)概率值，再通過敏感性分析找出審計風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險因素。④隨著審計項目的進(jìn)展，審計風(fēng)險數(shù)據(jù)得到更新，審計師利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對其進(jìn)行再評估。三、基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險模型構(gòu)建（一）財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險因素的識別8現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍徲嫀熝芯科髽I(yè)是否存在導(dǎo)致經(jīng)營失敗的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上關(guān)注被審計單位可能存在財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。財務(wù)報表錯報風(fēng)險識別可以通過分析審計準(zhǔn)則、審計報告、審計專家意見等方式來確定重要風(fēng)險因素

8、。本文首先通過分析審計準(zhǔn)則中導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生因素，再根據(jù)審計專家意見確定重要風(fēng)險因素。獨立審計準(zhǔn)則中1211號規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項，表1將其分成三個層次列示。風(fēng)險因素B1是被審計單位的外部環(huán)境，B2、B3、B4以及B6是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險因素，B5同時包括內(nèi)部因素和外部因素。各種風(fēng)險因素之間存在相互影響的因果關(guān)系，如企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略、相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能受到行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素的影響，而會計政策選用、內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行則受到企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略等風(fēng)險因素的影響。根據(jù)審計項目的

9、實際情況，通過審計專家對風(fēng)險因素進(jìn)行分析整理，考慮風(fēng)險因素發(fā)生的可能性和風(fēng)險的嚴(yán)重程度，合并篩選表1中的風(fēng)險因素，得到主要風(fēng)險因素，并根據(jù)專家經(jīng)驗，確定主要風(fēng)險因素之間的因果關(guān)系，為建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)做準(zhǔn)備。（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的建立