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1、我國上市公司舞弊行為審計對策探究 摘要：上市公司的舞弊行為嚴重影響到了我國市場經濟的發(fā)展。通過對我國上市公司舞弊行為進行揭示，提出了相應的審計策略，以期加強上市公司的審計工作，確保其健康發(fā)展。關鍵詞：上市公司；舞弊；審計對策中圖分類號：F239.6文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2013）11-0141-02在日常的審計工作中發(fā)現(xiàn)，上市公司在制作財務報表的過程中舞弊行為屢屢發(fā)生，而且隨著市場監(jiān)督的加強，舞弊行為的手段也呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展。這給審計工作帶來了巨大的障礙和困難，嚴重制約了市場經濟發(fā)展的秩序維持，同時也不
2、利于上市公司的長遠可持續(xù)發(fā)展。對此，針對上市公司采取的舞弊行為制定出科學、合理的審計應對策略，必然能夠促進審計工作的順利進行。一、我國上市公司常見的舞弊行為（一）資產重組舞弊1.債務重組舞弊7債務重組舞弊主要是指管理當局根據債務重組過程中產生的收益對利潤實行調節(jié)的一種舞弊行為，債務重組是指債務人在發(fā)生財務困難時，債權人按照其與債務人所達成的共識，根據協(xié)議或者是法院裁定進行讓步的事項。在債務重組的過程中，會產生一定程度的重組收益，由此使得一些上市公司為了獲得這些收益而在債務重組上大做文章。2.并購舞弊并購舞弊主要是指通過對并購日
3、期、會計方法、交易內容等進行操作選用，從而達到虛增經濟效益的目的。并購實行的會計處理主要包括兩種方法，權益結合法和購買法。在權益結合法實行的情況下，收購公司可以對被收購公司的全年利潤進行合并處理，因此，此種方法更容易對利潤進行操作。所以，西方國家大多都對權益結合法的應用進行禁止，或規(guī)定嚴格的限制條件。但由于我國的經濟發(fā)展還存在一些缺陷，關于并購的會計準則并未出臺相關規(guī)定，而且相關的法律法規(guī)也未對此做出詳細的規(guī)定，從而為管理當局提供了可乘之機，實行舞弊行為。在購買法實行的環(huán)境下，只有在購買日以后，被并購公司的利潤才能夠納入到收購
4、公司的本期利潤當中，這在一定程度上減少了管理當局采取舞弊行為獲得利潤的發(fā)生。（二）關聯(lián)方交易舞弊1.資金往來舞弊7當前，很多上市公司都會利用資金往來實行舞弊行為。雖然我國的法律法規(guī)還不允許企業(yè)之間能夠進行相互的資金拆借，但仍然有很多上市公司由于已經募集到了資金但卻沒有找到良好項目投資而實行資金拆借，將資金轉移給母公司，或者是其他不用納入合并報表的關聯(lián)方，同時按照其與關聯(lián)方建立的約定而收取高額利率以補償資金占用，從其中獲得虛增的利潤。2.關聯(lián)購銷舞弊所謂關聯(lián)購銷性舞弊，主要是指上市公司利用與關聯(lián)方之間的購銷活動而實行的舞弊行為。
5、根據我國的會計準則規(guī)定，如果上市公司與其子公司或兄弟公司之間出現(xiàn)購銷往來，只需要披露在報表的附注中。但如果上市公司沒有將這些購銷往來如實的在報表附注中實行披露，就會對利潤產生非常大的影響，由此也就為上市公司提供了操作財務報表的機會。（三）濫用會計政策進行舞弊1.合并政策不當因為上市公司對其他公司實行的合并行為中的相關信息主要由上市公司來控制，從而導致其能夠對納入合并報表的合并范圍進行有效控制，由此也就導致其通過對合并范圍的控制并改變合并范圍來對利潤進行調節(jié)，以此獲得虛增利潤。2.股權投資核算方法不合理7我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準則已
6、經對長期投資核算實行過詳細的規(guī)定，當投資企業(yè)對于被投資企業(yè)所實行的投資能夠滿足一定的條件時，如果能夠達到控制標準，則應當采用成本法進行核算，如果不能夠達到控制標準，則應當采用權益法進行核算。但是很多上市公司為了自身利益而在這兩種核算方法上做文章，如果被投資公司出現(xiàn)盈利時，不能夠采用權益法核算的投資也采用了權益法進行核算，而當被投資出現(xiàn)虧損應當采用權益法進行核算時，又被改為采用成本法進行核算，由此在其中產生虛增利潤。二、針對上市公司舞弊行為的審計對策1.深入分析和了解客戶的經營狀況上市公司能夠實行舞弊行為的一個重要原因就是審計人
7、員對于客戶的經營狀況了解不夠透徹，從而導致對其財務情況不清楚，由此也就無法進行正確核算，并給那些上市公司提供了舞弊機會。因此，審計人員應當對客戶的經營狀況進行深入的分析和了解，以確保自身可以站在更高的角度上看待問題，從而及早、及時發(fā)現(xiàn)上市公司的舞弊行為。對于客戶經營狀況的了解，不僅包括對客戶自身經營管理狀況、市場競爭優(yōu)勢及劣勢的分析和了解，同時還包括對整個國家經濟發(fā)展、區(qū)域經濟發(fā)展、行業(yè)經濟發(fā)展、競爭對手發(fā)展情況的了解。上市公司實行舞弊行為必然有其原因，如行業(yè)發(fā)展不景氣或者出現(xiàn)新的競爭對手會導致企業(yè)的營業(yè)額大幅度減少，毛利率降
8、低，要想維持企業(yè)在證券市場上的良好信譽和形象，或者是確保自己的薪酬不7受到影響，高層管理者則經常會披露一些帶有欺詐性的財務報表以達到目的。因此，審計人員只有對客戶的整體情況進行深入的分析和了解，才能夠準確抓住管理當局的心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機，并采取有效措施進行制止，以減少
