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1、我國個人所得稅自行納稅申報探究 摘要：近年來，隨著社會經(jīng)濟形勢的大發(fā)展、大變化，我國居民收人不斷增加，人們生活水平日益翻新，人民群眾的消費支出占總收入的比重大幅提高，個人所得稅制雖然進行了改革，但實施一年多來還是暴露出一些突出問題。如勞務(wù)報酬所得項目具有不平衡性、隱蔽性、臨時性、流動性，稅收監(jiān)管難度大；個人所得稅法修訂后，對于沒有固定工資收入，只是通過在某地獲得一次勞務(wù)報酬的低收入者，對比工資薪金收入納稅確實存在稅負(fù)偏重的問題；納稅人對稅法的不遵從行為造成稅收收入大量流失，征納之間的矛盾和糾紛不斷升華，稅收執(zhí)法風(fēng)險和社會隱患不斷產(chǎn)生。關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅申報；自行
2、納稅申報一、我國個人所得稅自行納稅申報制度的實施現(xiàn)狀我國公民依法納稅的意識比較淡薄，稅務(wù)部門征管力量不足的現(xiàn)狀，為了有效征管采用了以代扣代繳為主，納稅人自行申報為輔的征收方式?，F(xiàn)在，個人收入的多樣，致使現(xiàn)金收入頻繁化，個人所得稅征管力量嚴(yán)重不足，有數(shù)據(jù)表明，我國個人所得稅日常征收中，主動申報納稅率不足10%。7我國個人所得稅實行源泉扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征管方式。我國個人所得稅自行納稅申報人員主要是收入較高行業(yè)和單位的管理人員，這也往往是基于國有大型企業(yè)年終考核制度約束，致使這項任務(wù)不得不完成的情況下會自行申報個人所得稅。對于個人投資者、私營業(yè)主、個體工商戶、中介
3、機構(gòu)從業(yè)人員、部分文體工作者、外籍人員就沒有很大的約束力，單憑納稅人依法納稅的意識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。如現(xiàn)行個人所得稅在房屋出租收入上采用以票控稅為主，但現(xiàn)實房屋租賃特別是對個人的租賃大多不開具發(fā)票，導(dǎo)致這類個人所得稅收入的漏征漏管和稅款流失。現(xiàn)實工作中我國稅務(wù)機關(guān)每年都要對每一片區(qū)的稅收管理員下達(dá)收入12萬元納稅申報的任務(wù)，這種現(xiàn)象看似可笑，但事實仍存在，這一現(xiàn)象說明我國大部分年收入超過12萬的納稅沒有遵守《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》申報個人收入，從而稅務(wù)機關(guān)不能準(zhǔn)確掌握納稅人的收入情況，造成稅款的大量流失?，F(xiàn)在主動去稅務(wù)局申報繳納工資薪金個人所得稅的，多數(shù)是在銀
4、行貸款時提供的工資證明達(dá)到了應(yīng)納稅所得額，但未繳納個人所得稅，為了提供納稅證明來進行納稅申報的。二、我國個人所得稅自行納稅申報制度的法律困境（一）個稅稅源控管乏力7現(xiàn)階段，我國個人收入貨幣化程度和經(jīng)濟活動信用化程度較低，個人支票制度還未建立，銀行現(xiàn)金管理不嚴(yán)，個人所得以現(xiàn)金形式結(jié)算的不在少數(shù)，同時在收入分配中還存在各種形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入來源多樣化、隱蔽化，稅務(wù)部門很難方便、快捷地掌握納稅人的實際收入情況，客觀上造成了個人所得極易逃避稅收監(jiān)控的現(xiàn)實問題。特別在對高收入這個人所得稅征管方面存在很大漏洞，有很多私營企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，存在大量現(xiàn)金交易，
5、收入隱蔽性強；還有的私營企業(yè)長期不進行利潤分配，個人投資者長期不從企業(yè)領(lǐng)取工資，但將其個人及其家庭成員財產(chǎn)和日常消費支出混入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出，甚至以發(fā)票報銷、假票沖抵相關(guān)費用等方式逃避納稅；另外，還有一些私營企業(yè)投資者的財富主要體現(xiàn)為股權(quán)、房屋等，有的私營企業(yè)投資者同時開辦多個公司，在所屬公司之間進行股權(quán)、資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方交易，逃避納稅。（二）稅收稽查方面涉稅案件懲罰力度不夠7當(dāng)前稅法的法律責(zé)任大家都沒有深入的認(rèn)識，事實上，有效的處罰才能更好地督促納稅人繳納稅款，打消他們逃稅的想法，稅收處罰力度加大了，稅法才真正意義上有了威懾力，否則僅靠納稅人的素質(zhì)提高遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國個人所
6、得稅法對偷稅行為的處罰力度不大，從重處罰才能減少和杜絕不申報和申報不實的納稅人，讓大家認(rèn)識偷稅是一項高風(fēng)險的行為而不作為。我國《征管法》對虛假納稅申報和不申報情況下的處罰多數(shù)只限于罰款，唯一一條刑事處罰限于納稅人逃稅數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時，才會被追究刑事責(zé)任。無疑大家都懷有僥幸心理“這次沒準(zhǔn)查不到，查到無非也是補繳稅款和交納相應(yīng)的罰款”?，F(xiàn)如今我國稅法中對偷稅者缺乏有力的社會評價和社會價值體系，偷稅者不會受到大眾的鄙視，其行為也不會因為偷稅受到限制，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了，補交以后也還是有利可圖的，逃稅可恥的理念還沒有國民化。因此，我國稅收法律中一定要規(guī)定從嚴(yán)治稅
7、，在相關(guān)稅收法規(guī)中也要強化它的執(zhí)行制度，從體制上打消部分納稅人心目中“即使偷稅漏稅而不受罰或輕罰”的僥幸心理。三、個人所得稅自行納稅申報制度完善（一）建立個人所得稅納稅人識別號制度目前我國繳納個人所得稅的憑據(jù)就是稅務(wù)局開具的完稅票證，由于全國地稅局并沒有聯(lián)網(wǎng)，一旦完稅票證丟失很難證明納稅人已繳納了稅款。而以個人身份證號碼為基礎(chǔ)，建立納稅人編碼制度，為每一個有正常收入的公民設(shè)立終身不變的稅務(wù)號碼，建立個人收入、支出及納稅信息，可以確保個人涉7稅信息的真實準(zhǔn)確。自開始試行開具完稅證明以來，據(jù)不完全統(tǒng)計，2005年全國地稅機關(guān)共向納稅人開具了5
