加密數(shù)字貨幣審計問題分析.doc

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1、加密數(shù)字貨幣審計問題分析【摘要】近年來，加密數(shù)字貨幣發(fā)展迅速，幣種繁多，交易量巨大，上下游產業(yè)鏈日漸完善，對其進行審計是一項新興的、具有挑戰(zhàn)性的工作?；趨^(qū)塊鏈技術的加密數(shù)字貨幣具有分布式記賬、交易記錄不可篡改和匿名性等技術特點，以這些特點為出發(fā)點，從加密數(shù)字貨幣審計業(yè)務的承接、審計目標和審計應對等方面展開分析，建議審計師在確認交易真實性、完整性等時可以借助區(qū)塊鏈技術并利用區(qū)塊鏈瀏覽器和默克爾樹等工具，同時指出區(qū)塊鏈技術所帶來的數(shù)字貨幣所有權和截止確認等問題上的風險。最后，探討安全風險評估、場外交易以及

2、涉稅問題并進行總結與展望?！娟P鍵詞】加密數(shù)字貨幣；區(qū)塊鏈技術；審計；區(qū)塊鏈瀏覽器；默克爾樹一、研究背景9學海無涯加密數(shù)字貨幣審計問題分析【摘要】近年來，加密數(shù)字貨幣發(fā)展迅速，幣種繁多，交易量巨大，上下游產業(yè)鏈日漸完善，對其進行審計是一項新興的、具有挑戰(zhàn)性的工作?；趨^(qū)塊鏈技術的加密數(shù)字貨幣具有分布式記賬、交易記錄不可篡改和匿名性等技術特點，以這些特點為出發(fā)點，從加密數(shù)字貨幣審計業(yè)務的承接、審計目標和審計應對等方面展開分析，建議審計師在確認交易真實性、完整性等時可以借助區(qū)塊鏈技術并利用區(qū)塊鏈瀏覽器和默克爾

3、樹等工具，同時指出區(qū)塊鏈技術所帶來的數(shù)字貨幣所有權和截止確認等問題上的風險。最后，探討安全風險評估、場外交易以及涉稅問題并進行總結與展望?！娟P鍵詞】加密數(shù)字貨幣；區(qū)塊鏈技術；審計；區(qū)塊鏈瀏覽器；默克爾樹一、研究背景9學海無涯近年來，以區(qū)塊鏈（blockchain）為底層技術的加密數(shù)字貨幣（cryptocurrency，簡稱“數(shù)字貨幣”，由于數(shù)字金幣、網絡游戲幣等虛擬貨幣也屬于廣義的數(shù)字貨幣，但沒有運用區(qū)塊鏈技術，因此不在本文探討范圍內）發(fā)展迅速，引發(fā)了空前的投資熱情，催生了首次代幣發(fā)行融資（Initia

4、lCoinOffering，簡稱“ICO”）等新型融資模式，以及供投資者買賣數(shù)字貨幣的交易所和場外交易平臺等。據中國人民銀行發(fā)布的《中國金融穩(wěn)定報告（2018）》統(tǒng)計結果，2017年年末，全球數(shù)字貨幣幣種達到1335種，總市值突破5700億美元。在數(shù)字貨幣中最具代表性的比特幣（bitcoin）經歷了2018年的價格下挫后，在2019年2月月底，市值依然高達680億美元。如今，數(shù)字貨幣行業(yè)已形成較完整的上下游產業(yè)鏈，包括數(shù)字貨幣發(fā)行、挖礦、交易和存儲等基本環(huán)節(jié)，也衍生出礦機生產、礦場和礦池運營、場外交易、

5、數(shù)字貨幣托管、數(shù)字貨幣投資理財、數(shù)字貨幣錢包開發(fā)等相關業(yè)務。數(shù)字貨幣行業(yè)內企業(yè)基于業(yè)務開拓、股權融資和獲得征信等需求，聘請外部審計師對其財務報表等進行審計。2018年，以生產比特幣礦機而聞名的北京比特大陸科技有限公司（簡稱“比特大陸公司”），聘請畢馬威會計師事務所作為申報會計師，為其向香港聯(lián)交所提交的招股說明書中的財務報表數(shù)據提供審計服務。同年，歐洲數(shù)字資產管理公司iconomi聘請德勤華永會計師事務所對其償付能力做出鑒證。那么，對數(shù)字貨幣行業(yè)內企業(yè)以及數(shù)字貨幣交易進行審計，需開展哪些不同于傳統(tǒng)審計的工

6、作呢？本文試圖根據數(shù)字貨幣的技術特點，并結合某些業(yè)務模式，從審計業(yè)務的承接、審計目標和審計應對以及其他關注事項等方面對數(shù)字貨幣相關審計問題展開探討。二、數(shù)字貨幣技術簡介數(shù)字貨幣最重要的底層技術是區(qū)塊鏈技術。區(qū)塊鏈是一種處理增量數(shù)據記錄與存儲的分布式記賬技術，通過去中心化、去信任中介的方式，利用計算機網絡中的所有節(jié)點來維護信息的安全性和可靠性。該技術方案主要是將數(shù)據區(qū)塊通過密碼學方法相互關聯(lián)，每個數(shù)據區(qū)塊記錄一定時間內的所有系統(tǒng)交易信息的副本，通過數(shù)字簽名驗證信息的有效性，并鏈接到下一個數(shù)據區(qū)塊而形成一條

7、主鏈[1]。區(qū)塊鏈中的每一個區(qū)塊均帶有一個時間戳，使得若要對離當前時刻越遠的區(qū)塊進行修改就需要與越多的參與者達成共識，篡改難度也就越高。因此，作為區(qū)塊鏈技術應用之一的數(shù)字貨幣具有了分布式記賬、記錄不可篡改、匿名性、可跨境流動和數(shù)量既定不會超發(fā)等特點。以比特幣為例，2008年中本聰發(fā)表的比特幣論文《比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中寫明了該幣的產生機制，即利用計算機的運算能力解答復雜的加密方程來參與交易驗證，當此解答被接受后，就能獲得新開采的一定數(shù)量的比特幣作為區(qū)塊獎勵，同時，新的交易區(qū)塊能夠被添加到主

8、鏈中。在比特幣區(qū)塊鏈中，任何人可查看記錄比特幣交易情況的賬簿，且每臺計算機維護著自區(qū)塊鏈開始每項交易的完整記錄。由于單臺計算機解答加密方程的效率低且難度大，數(shù)字貨幣行業(yè)中衍生出了礦場和礦池，將計算機算力聚集在一起進行運算。數(shù)字貨幣錢包是儲存數(shù)字貨幣的工具，它提供了錢包地址的創(chuàng)建、轉賬、交易歷史的查詢等基礎金融功能。數(shù)字貨幣的持有者可以將數(shù)字貨幣出售或者兌換成其他利益，兌換需求促使了數(shù)字貨幣交易所和場外交易平臺的產生。三、數(shù)字貨幣審計業(yè)務的承