對煙草商業(yè)預(yù)算管理審計的幾點看法

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1、摘　要：結(jié)合行業(yè)開展預(yù)算管理審計的實際情況，提出應(yīng)重視對預(yù)算編制的審計，把握預(yù)算執(zhí)行和控制審計的關(guān)鍵，改革預(yù)算審計報告及評價，創(chuàng)新審計手段，適當(dāng)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，探索開展預(yù)算管理環(huán)境審計，提高行業(yè)預(yù)算管理審計水平?！　￡P(guān)鍵詞：預(yù)算審計編制執(zhí)行手段理念　　全面預(yù)算管理是建立“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力”的中國煙草的一項長期的基礎(chǔ)工作，是煙草企業(yè)做強做大、克服大企業(yè)病、提高核心競爭力的必然要求，是財務(wù)管理的主線、是效益審計、管理審計的主要內(nèi)容和企業(yè)管理的抓手，也是當(dāng)前加強財務(wù)審計基礎(chǔ)工作的重要課題。下面，筆者結(jié)合開展預(yù)算管理審計的工作經(jīng)驗談幾點粗淺的看法?！　∫?、重視對預(yù)算編制的審計　　預(yù)

2、算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是預(yù)算管理整個流程中的首要環(huán)節(jié)。預(yù)算編制質(zhì)量的高低決定了預(yù)算執(zhí)行、分析、控制及考核評價的效果，離開了高質(zhì)量的預(yù)算編制，預(yù)算的執(zhí)行、分析和考核評價都將產(chǎn)生偏頗或?qū)⑹ヒ饬x。以往對預(yù)算編制的審計，主要側(cè)重于從形式和程序方面進行審查。一方面受時間和人員精力所限，預(yù)算審計難以延伸至具體預(yù)算編制單位（所屬分公司和職能部門），審計的深度不夠；另一方面，一些審計人員對預(yù)算編制的原則、方法、程序等不是很熟悉，預(yù)算編制審計在很多時候也是“心有余而力不足”。從預(yù)算審計整體情況來看，預(yù)算執(zhí)行、控制、考核中出現(xiàn)的很多問題也是由于預(yù)算編制不合理造成的，在預(yù)算編制不合理的基礎(chǔ)上強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅

3、性，預(yù)算考評獎懲的公正性，很容易造成審計人員和被審方在認(rèn)知上的對立，審計意見和建議的落實也面臨很大的難度。一些預(yù)算項目執(zhí)行偏差率很大，表面上看可能是預(yù)算執(zhí)行和控制的不嚴(yán)格，其實質(zhì)很可能是由于編制的預(yù)算嚴(yán)重脫離了客觀實際所造成的。因此，要想從根本上提升預(yù)算審計水平，就必須在預(yù)算編制審計上下功夫，把審計做深、做細(xì)、做準(zhǔn)確?！　嶋H工作中預(yù)算編制不準(zhǔn)確的或者說質(zhì)量不高的原因主要有以下幾點：1.預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作不扎實，會計核算水平不高。如卷煙、煙葉和專賣三大業(yè)務(wù)的費用歸集不準(zhǔn)確、沒有按照部門（責(zé)任中心）對費用進行源頭管理、歸口核算等；2.預(yù)算編制不細(xì)化，不全面，有些項目出現(xiàn)遺漏；3.預(yù)算編制定額不

4、全、目標(biāo)不明、依據(jù)不充分，主觀性太強，缺乏說服力；4.編制方法不科學(xué)。如沒有按照成本（費用）性態(tài)將費用項目劃分為固定費用、變動費用而分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算等方法編制；對營業(yè)外收支、補貼收入、費用預(yù)算中的會議費、咨詢費等采取零基預(yù)算或者概率預(yù)算編制；5.預(yù)算口徑與會計核算口徑不一致。如費用預(yù)算編制時是這個明細(xì)項目，到了執(zhí)行時可能又變成了其他明細(xì)項目等；6.出于局部利益考慮的有意高估或低估。如對收入和利潤等項目往往低估而對成本費用和資本性支出往往高估；7.預(yù)算編制機械、缺乏應(yīng)變調(diào)節(jié)能力等。　　針對上述問題，在對預(yù)算編制進行審計時，就要投入較多的審計資源，安排有勝任能力的人員進行審計。審計時，

5、首先對預(yù)算編制進行形式上的審查，看各項預(yù)算編制是否齊全，是否包括詳細(xì)的預(yù)算編制說明，預(yù)算項目是否完整，有無缺漏項等。其次，要看預(yù)算編制程序是否合法。預(yù)算編制是否按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。檢查預(yù)算目標(biāo)是否根據(jù)上級公司下達年度目標(biāo)任務(wù)及本企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃為基礎(chǔ)確定。檢查預(yù)算管理部門有無對預(yù)算編制進行安排部署，檢查各單位、各部門有無按照規(guī)定按時編制上報預(yù)算，檢查預(yù)算管理部門是否對本級及所屬單位預(yù)算進行審核、匯總和綜合平衡，檢查預(yù)算管理委員會對預(yù)算的討論修改及審議批準(zhǔn)情況等。第三，也是最重要的一步，就是對預(yù)算編制的科學(xué)合理性進行實質(zhì)性審查。審查的方法主要有：1.分析法。

6、將預(yù)算數(shù)同上年實際數(shù)（剔除不可預(yù)見因素及政策性因素的影響）直接進行對比，通過計算預(yù)算表的有關(guān)比率、結(jié)構(gòu)百分比等與上年實際數(shù)或行業(yè)平均水平等進行對比，找出其中增減變動較大或者異常的項目，作為審計的重點。2.復(fù)算法，也叫重編法。就是對重要的預(yù)算項目如煙葉收購量、兩煙銷售數(shù)量、銷售收入、攤?cè)脘N售成本的煙葉生產(chǎn)投入補貼、營業(yè)外收支、補貼收入、費用預(yù)算中的財務(wù)費用、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、租賃費、挑揀整理費、商品損耗、運輸費、會議費、福利費等、資本性支出以及前面通過分析發(fā)現(xiàn)的異常項目分別運用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法重新進行編制核查。　　二、把握預(yù)算執(zhí)行和控制審計的關(guān)鍵　　如果說預(yù)算的編

7、制是基礎(chǔ)，那么，預(yù)算的執(zhí)行就是關(guān)鍵，是預(yù)算真正發(fā)揮其對經(jīng)濟活動管控作用的“主陣地”。預(yù)算執(zhí)行、控制審計涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的大部分的業(yè)務(wù)流程，點多面廣，頭緒繁雜。對預(yù)算執(zhí)行、控制的審計要善于找準(zhǔn)切入點和把握好關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！　≠Y金猶如企業(yè)“血液”，抓住了預(yù)算資金的審計就等于抓住了企業(yè)預(yù)算審計的“七寸”，因此，預(yù)算執(zhí)行、控制審計的切入點就是對預(yù)算資金的審計。其內(nèi)容包括：1.審查企業(yè)對預(yù)算資金的監(jiān)管是否到位，是