企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008

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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008（六）【新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全文】2010-12-0710:06:56來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)第六章　　生物資產(chǎn)第一節(jié)　　生物資產(chǎn)概述生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露等方面的特殊性。尤其是對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行證券的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，將有助于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（

2、以下簡(jiǎn)稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。一、生物資產(chǎn)的特征（一）生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。其中，生長(zhǎng)是指動(dòng)物或植物體積、重量的增加或者質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開(kāi)始到收獲前的過(guò)程；蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹(shù)產(chǎn)水果等；繁殖是值產(chǎn)生新的動(dòng)

3、物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著自身的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產(chǎn)類別（存貨或固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)。但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。將生物資產(chǎn)定義為“有生命的

4、動(dòng)物和植物”，以為這一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。這一界定對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時(shí)，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開(kāi)始，離開(kāi)生物資產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點(diǎn)，因此應(yīng)該區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上的產(chǎn)品單獨(dú)核算。基于此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)收獲后四點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，即應(yīng)該采用規(guī)定的方法，從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時(shí)點(diǎn)

5、之后的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)——存貨》。（二）生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。例如，種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；林業(yè)中用材料的生產(chǎn)和管理獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲得水果等的活動(dòng)過(guò)程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過(guò)程，都屬于將

6、生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但必須與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱“加工活動(dòng)”嚴(yán)格區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹(shù)采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。二、生物資產(chǎn)的分類根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性

7、生物資產(chǎn)三大類。（一）消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

8、，屬于勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來(lái)期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹(shù)每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)