上市公司財(cái)務(wù)造假控制-公司財(cái)務(wù)

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1、精品文檔上市公司財(cái)務(wù)造假控制/公司財(cái)務(wù)一、我國上市公司財(cái)務(wù)造假主要形式利用關(guān)聯(lián)交易造假。不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定合并報(bào)表，該抵消的不抵消；或任意調(diào)整合并范圍，造成資產(chǎn)、收入、權(quán)益虛增虛減；或利用資金往來、內(nèi)部往來、費(fèi)用分擔(dān)財(cái)務(wù)造假，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛增經(jīng)營業(yè)績；或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方進(jìn)行受托經(jīng)營，收取高額回報(bào)；或利用關(guān)聯(lián)購銷的價(jià)格差異，任意操作；或把資金拆借給母公司或其他關(guān)聯(lián)方，收取高額資金占用費(fèi)；或通過操縱與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，達(dá)到實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的；或通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法的選用，達(dá)到突擊并購來虛增利潤；或利用資產(chǎn)置換、債務(wù)重組所產(chǎn)生的收益對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)；或利用內(nèi)部各

2、公司之間企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不同、稅率不同而將利潤由稅率高的公司轉(zhuǎn)向稅率低的公司；或合并繳納企業(yè)稅收，以少交或不交而逃避稅收。利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假。1、利用借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)利潤。如將應(yīng)資本化的利息列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛減利潤，將應(yīng)列入當(dāng)期損益的利益繼續(xù)資本化記入工程成本，虛增利潤。2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨(dú)家原創(chuàng)10/10精品文檔2、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是，很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益

3、法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改用成本法核算。3、選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺Ｉ鲜泄境３Ｍㄟ^改變納入合并報(bào)表的合并范圍來調(diào)節(jié)利潤。4、選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法也是上市公司最常使用的一種操縱利潤的辦法，如延長折舊年限、由加速法改為直線法、甚至不提折舊等。濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入；或在仍需提供未來服務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)不遞延；或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間，利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額；或假確認(rèn)費(fèi)用或?qū)①M(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作資本性支出處理，將應(yīng)

4、由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，潛虧掛賬，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失期末不確認(rèn)，虛增存貨價(jià)值、少轉(zhuǎn)銷貨成本等；或利用存貨調(diào)整銷售成本，對(duì)于定額成本和實(shí)際成本的差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，而本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，從而達(dá)到虛增利潤和資產(chǎn)的目的；或利用預(yù)提費(fèi)用調(diào)整當(dāng)期成本，將應(yīng)計(jì)入本期成本的項(xiàng)目通過預(yù)提費(fèi)用來沖減，達(dá)到調(diào)整利潤的目的；或化“費(fèi)”為2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨(dú)家原創(chuàng)10/10精品文檔“資”，把當(dāng)期的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)化為遞延資產(chǎn)，把利息資本化，從而達(dá)到調(diào)整成本的目的。利用其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款和

5、存貨大做文章。一般把收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用和失敗的投資作為其他應(yīng)收款，而其他應(yīng)付款則常常是調(diào)節(jié)各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”。對(duì)變質(zhì)報(bào)廢、質(zhì)次價(jià)高、長期積壓的存貨不及時(shí)處理，并利用材料成本差異調(diào)節(jié)利潤，隨意結(jié)轉(zhuǎn)利潤，導(dǎo)致實(shí)物運(yùn)動(dòng)與賬務(wù)核算脫節(jié)，存貨嚴(yán)重不實(shí)，使會(huì)計(jì)對(duì)存貨失去控制。利用政府、銀行造假，呈現(xiàn)隱蔽性、技巧性。1、稅收優(yōu)惠。為了扶持上市公司，許多地方政府實(shí)施稅收先征后返政策，使得很多上市公司實(shí)際所得稅率甚至比15％還要低。如上海汽車xx年所得稅實(shí)際稅率僅為一汽轎車的％,假設(shè)上海汽車的實(shí)際稅率調(diào)至一汽轎車的水平，公司至少應(yīng)多發(fā)生億元所得稅費(fèi)用。2、財(cái)政補(bǔ)貼。地方政府有時(shí)采用財(cái)政

6、補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大，且缺乏正當(dāng)理由。3、給予資產(chǎn)價(jià)值方面的優(yōu)惠。主要是地方政府予以上市公司土地資源價(jià)格方面的政策優(yōu)惠。理論上土地價(jià)值評(píng)估應(yīng)基于購買者持有資產(chǎn)的用途、企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)的獲利能力等，采用成本法、收益法或市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際執(zhí)行中一般是不分具體情況統(tǒng)一采用成本法評(píng)估。2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨(dú)家原創(chuàng)10/10精品文檔4、減免利息。部分專業(yè)銀行，尤其是地方商業(yè)銀行，對(duì)上市公司拖欠的利息予以核銷減免，降低了上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加了利潤。5、銀行幫助造假。如審計(jì)署公告披露的“湖南某上市公司為掩蓋其利用募股資

7、金和銀行貸款億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行存款對(duì)賬單方式，多計(jì)存款億元，少計(jì)貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)”。不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露或有事項(xiàng)信息。上市公司往往隱瞞、拖延披露對(duì)企業(yè)不利的或有事項(xiàng)信息，導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯(cuò)誤的判斷。如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)系人交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、出售、轉(zhuǎn)讓、置換資產(chǎn)等。二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因2016全