審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范　　(山西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西太原030031) 　　摘要：文章從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)及成因入手，就如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作了探討，從而提高審計(jì)質(zhì)量。 關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制；防范 　　中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1007—6921(XX)10—0041—02 　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)報(bào)表中存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。從總體上來看，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營

2、能力；欺詐風(fēng)險(xiǎn)：公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍逐漸拓寬，人們對審計(jì)的期望值越來越高，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)約定書簽訂、審計(jì)抽樣和審計(jì)取證和審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。審計(jì)方法、審計(jì)人員的素質(zhì)、客觀經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、法律法規(guī)的規(guī)范程度對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重大影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的措施主要有創(chuàng)造良好的社會環(huán)境、嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則、轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識、建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、建立有效的事

3、前評估、事中控制、事后評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。 1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)及成因 1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié) 　　1.1.1簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計(jì)方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種

4、情況，只要客戶上門并滿足給錢這個(gè)條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書，結(jié)果有的在接觸對方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì)，有的對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。 　　1.1.2審計(jì)抽樣和審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，取得可靠的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，對被審計(jì)

5、單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí)，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問題。就是說，注冊會計(jì)師要回答的僅是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，而不是保證其絕對真實(shí)。雖然公允的要求減輕了注冊會計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計(jì)師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯誤，審計(jì)的公允性就會喪失

6、，審計(jì)證據(jù)就可能片面、不可靠，從而產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，得出錯誤的審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　1.1.3審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對審計(jì)的時(shí)間

7、和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)報(bào)告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要成因 　　1.2.1審計(jì)方法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。①審計(jì)方法模式滯后，審計(jì)實(shí)踐上仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；②無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；③審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明