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會計差錯更正是指對企業(yè)在會計核算中,由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤進行的糾正。會計差錯更正的會計處理會因會計差錯發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的時間不同以及會計差錯的重大與非重大之分而不同。
一、會計差錯的分類及成因
會計差錯包括非重大會計差錯和重大會計差錯。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯;而重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯,重大會計差錯一般是指金額比較大,性質(zhì)比較嚴重,通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的
6、金額的10%及以上則認為金額比較大,以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會計政策、會計估計及其變更。如某企業(yè)提前確認未實現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10%以上,以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應按應收賬款余額6%計提壞賬準備的改按20%計提,則認為是重大差錯。
會計差錯產(chǎn)生的原因是多方面的,常見的會計差錯產(chǎn)生的原因有以下幾方面:
一是采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如,按照我國會計制度規(guī)定,為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用,在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的,應予資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在固定資產(chǎn)交付使用后
7、發(fā)生的,計入當期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用也計入該項固定資產(chǎn)的價值,予以資本化,則屬于采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會計政策。
二是對事實的忽視和誤用。例如,企業(yè)對某項建造合同應按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入,但該企業(yè)按確認商品收入的原則確認收入。
三是賬戶分類以及計算錯誤。例如,企業(yè)購入的五年期國債,意圖長期持有,但在記賬時記入了短期投資,導致賬戶分類上的錯誤,并導致在資產(chǎn)負債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。
四是會計估計錯誤。例如,企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預計使用
8、年限時,多估計或少估計預計使用年限,而造成會計估計錯誤。
五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯。例如,工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出,直接計入當期損益,而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計入了當期損益,則屬于資本性支出與收益性支