關(guān)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的幾點思考

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2、__________________關(guān)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的幾點思考5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________關(guān)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的幾點思考5_______________________________________

3、______________________________________________________________________________________________________________________________________________ 關(guān)聯(lián)交易是一種普遍存在的現(xiàn)象，也已經(jīng)成為許多公司日常生產(chǎn)經(jīng)營的重要組成部分。不僅國外如此，在我國已經(jīng)公布2001年年報的上市公司中，披露了關(guān)聯(lián)交易的占到九成以上。由于關(guān)聯(lián)交易不是在競爭的、自由市場條件下進行的，而且大股東通過關(guān)聯(lián)交易操縱上市公司利潤，或者

4、通過關(guān)聯(lián)交易侵占上市公司財產(chǎn)的事常有發(fā)生，這不能不引起人們的廣泛關(guān)注。下面筆者就從關(guān)聯(lián)方的確認、關(guān)聯(lián)交易的價格和保護中小投資者的利益等方面談一些看法。 　　一、關(guān)于“重大影響” 　　我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中沒有給關(guān)聯(lián)方以明確的定義，只是給出了判斷關(guān)聯(lián)方是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方?！笨梢?，一方有能力對另一方施加重大影響，是我國關(guān)聯(lián)方關(guān)系的一個重要類

5、別。 　　我國準(zhǔn)則對重大影響是這樣定義的：“重大影響，指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等?！备鶕?jù)我國證券市場的實際情況和國際上一些類似的規(guī)定，筆者以為，我國準(zhǔn)則對重大影響范圍的界定有偏窄之嫌。這主要表現(xiàn)在以下幾方面： 　　1.持股比例須超過20%.目前我國證券市場還不成熟，規(guī)范與監(jiān)管的措施還不夠健全，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定宜寬不宜窄。正是基于這樣的考慮，我國準(zhǔn)則對重大影響

6、的定義沒有象日本等國家那樣，用擁有表決權(quán)資本的比例加以表述。但由于這樣的規(guī)定可操作性較差，而且我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》指南中有這樣的說明：“投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響?！彼詫崉?wù)中往往都還是以20%作為衡量是否有“重大影響”的標(biāo)準(zhǔn)。筆者以為，雖然20%的標(biāo)準(zhǔn)給操作帶來了很大方便，但似乎與準(zhǔn)則制定者的原意有所出入。既然準(zhǔn)則在試圖放寬關(guān)聯(lián)交易的范圍，為了便于操作而另作容易引起誤解的解釋，似乎有些得不償失。 　　2.間接重大影響不視為關(guān)聯(lián)方。人們之所以對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交

7、易投入更多的關(guān)注，是因為關(guān)聯(lián)方之間的交易有可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)上。關(guān)聯(lián)方之間進行交易時，不存在競爭的、自由市場交易的條件，而且交易雙方的關(guān)系常常以一種微妙的方式影響交易。在《國際會計準(zhǔn)則第24號-關(guān)聯(lián)方披露》中，間接共同控制或間接重大影響，以及同受共同控制的兩方或多方之間，都被視為關(guān)聯(lián)方。筆者認為，在存在間接重大影響（還有間接共同控制、同受共同控制的兩方或多方之間）的情況下，很難說當(dāng)事雙方之間的交易還仍然建立在公平的基礎(chǔ)上。把這種關(guān)系認定為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，可以說并不過分，尤其是在目前我國的證券市場還不夠成熟的背景下。 　　3.僅

8、僅因與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商，不視為關(guān)聯(lián)方。筆者認為，既然購買者、供應(yīng)商或代理商與企業(yè)的交易量是如此之大，以至于存在“經(jīng)濟依存性”，它們之間的這種關(guān)系實際上已經(jīng)構(gòu)成了“重大影響”，此