從概念的變化看納稅籌劃理念的變遷

《從概念的變化看納稅籌劃理念的變遷》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、從概念的變化看納稅籌劃理念的變遷引言：本文擬通過探析納稅籌劃概念來辨析納稅籌劃的不同理念，并進(jìn)一步探索納稅籌劃理念對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常生活的影響。一、現(xiàn)狀“納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為Taxplanning或Taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“計(jì)劃”、“設(shè)計(jì)”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動(dòng)性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（planning）和節(jié)?。╯aving）兩個(gè)方面。但目前學(xué)術(shù)界沒有一個(gè)對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定

2、義。各種對納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點(diǎn)，但基本的含義都至少包括三個(gè)方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計(jì)劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢，增加了“專業(yè)性”（或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門的學(xué)科以及一個(gè)專門的行業(yè)。眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。隨著歷史和實(shí)踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，

3、另一方面是納稅籌劃實(shí)踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實(shí)的過程。二、代表性概念辨析把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)。而對納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動(dòng)中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型：1、強(qiáng)調(diào)節(jié)稅(和避稅)為主的籌劃理念這是納稅籌劃的第一種有代表性理念，也是對最基本的納

4、稅籌劃目標(biāo)的表述，以及納稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動(dòng)機(jī)所在。這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（LBFD）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！鄙w地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版493頁）。對于節(jié)稅的合法性，在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫思特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅。”（蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—

5、理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版494頁）。在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)以“節(jié)減稅負(fù)”為主要目的，包括“節(jié)稅”和“避稅”兩個(gè)方面。也就是說把納稅籌劃作為總稱（Taxplanning），而進(jìn)一步分為節(jié)稅（Taxsaving）和避稅（TaxAvoidance）。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別。目前，在我國納稅籌劃實(shí)際上主要是指“節(jié)稅”。人民日報(bào)社出版的《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時(shí)說“納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅……值得注意的是，我國在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的?！币话銇碚f，

6、節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時(shí)間里不為人們所廣泛接受，因?yàn)樵谥袊说膫鹘y(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不道德因而不應(yīng)該的，特別是在稅收這種關(guān)系到國計(jì)民生的事情上，少不注意便會(huì)被認(rèn)為是在教人“偷漏稅”5或者騙稅，所以中國的專家學(xué)者在研究討論避稅的時(shí)候多是研究國際避稅問題。但是國內(nèi)避稅行為并不因此而消亡。蓋地先生的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一書中就說到：“可以說，自從有了稅收，就有了避稅。我國唐代詩人杜荀卿的詩中曾有‘任是深山更深處，也應(yīng)無計(jì)避征搖’，說明當(dāng)時(shí)避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語的?！比绻覀兊浆F(xiàn)在還不能正視避稅問題就

7、很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏騙稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔(dān)因稅法疏忽、漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可避免并不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。所以，無論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個(gè)學(xué)科和一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)所必須認(rèn)真面對和深入研究的。2、強(qiáng)調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)

8、營管理組成部分的觀念納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動(dòng)，最初是納稅人主觀能動(dòng)性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，